今年5月，財政部、國家稅務總局發(fā)出了《關于設備、器具扣除有關企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2018〕54號），對企業(yè)在2018年1月1日～2020年12月31日期間新購進的設備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。8月23日，《國家稅務總局關于設備、器具扣除有關企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第46號），明確規(guī)定了設備、器具扣除有關企業(yè)所得稅政策執(zhí)行中的范圍、行為和價值等問題。筆者認為，企業(yè)在享受該項稅收優(yōu)惠時，需要注意以下五個事項。

    新購進設備器具不一定是新的設備器具

    財稅〔2018〕54號文件中所稱的“新購進的設備、器具”不一定是新的器具，而是指企業(yè)的購進行為是新近發(fā)生的。企業(yè)購進設備、器具有兩種方式：購買或自行建造。企業(yè)因為生產(chǎn)經(jīng)營的需要，購買設備、器具時，不一定都是全新的設備、器具，而是根據(jù)企業(yè)發(fā)展的需要，買進最合適自身生產(chǎn)經(jīng)營需要的設備、器具。這些設備、器具，既可能是全新的，也可能是其他單位或個人使用過的舊的設備、器具。無論是新的還是舊的設備、器具，只要購進行為發(fā)生在2018年1月1日～2020年12月31日期間的，就符合政策規(guī)定的行為要求。

    財稅〔2018〕54號文件規(guī)定，設備、器具，指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)。主要包括三個方面：一是與生產(chǎn)經(jīng)營有關，二是符合《企業(yè)所得稅法》的固定資產(chǎn)規(guī)定，為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)。三是除房屋、建筑物以外非不動產(chǎn)資產(chǎn)。對于專門用于企業(yè)福利的設備、器具，也可以一次性計入當期福利費，在企業(yè)當年福利費支出限額內(nèi)扣除。超出限額的部分，不予所得稅稅前扣除。

    購進時點按購進方式確認，不按到貨或完工時間確認

    購進時點不是簡單地以設備、器具購買到貨或是建造完工投入使用的時間確定。企業(yè)購買或建造設備、器具的方式不同，其購進時點的確認也各不相同。國家稅務總局2018年第46號公告在購進時點的確認上，最大程度地立足企業(yè)經(jīng)營實際，以貨幣形式購進的固定資產(chǎn)，除采取分期付款或賒銷方式購進外，按發(fā)票開具時間確認；以分期付款或賒銷方式購進的固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)到貨時間確認；自行建造的固定資產(chǎn)，按竣工結算時間確認。

    一次性扣除時間是使用次月，不是購進當月

    符合條件的設備、器具，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊，也是一項固定資產(chǎn)加速折舊的形式。企業(yè)對符合政策規(guī)定的設備、器具是否享受一次性扣除，具有選擇權，既可以選擇一次性扣除，也可以選擇正常的固定資產(chǎn)折舊扣除方式。但是，企業(yè)的選擇權只有一次，在固定資產(chǎn)投入使用月份的次月選擇并申報。無論企業(yè)如何選擇，以后年度不得再變更。按照《國家稅務總局關于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2018年第23號）規(guī)定，固定資產(chǎn)加速折舊或一次性扣除，納稅人可在預繳申報時享受的規(guī)定，在該項固定資產(chǎn)投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除。

    假定A公司企業(yè)所得稅按季預繳申報，該公司一套符合規(guī)定的設備、器具在2018年12月投入使用，企業(yè)在2019年4月預繳申報2019年第一季度企業(yè)所得稅時，一次性扣除該項固定資產(chǎn)費用。

    一次性扣除是加速折舊，不是“加計”折舊

    企業(yè)選擇享受一次性稅前扣除政策的，其資產(chǎn)的稅務處理可與會計處理不一致。二者處理不一致的，企業(yè)選擇一次性扣除的設備、器具，在依法確定的該項設備、器具折舊年限內(nèi)計提的折舊，在企業(yè)所得稅納稅申報（預繳、年報）時不得重復扣除，需要進行納稅調(diào)整。企業(yè)一次性扣除的設備、器具，在折舊期限內(nèi)轉讓給其他單位和個人的，因該項固定資產(chǎn)價值已全部稅前扣除，其稅收凈值為0元，其轉讓收入應全額計入企業(yè)應稅收入，相關稅費（除增值稅外）記入當期費用，該項財產(chǎn)的當期未納稅調(diào)整折舊和未折舊凈值不得稅前重復扣除，應當進行納稅調(diào)整。

    納稅申報是自行扣除留存?zhèn)洳椋皇莻浒缚鄢?/p>

    自2017年度企業(yè)所得稅匯算清繳起，企業(yè)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項均采取“自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤钡姆绞睫k理。企業(yè)應當根據(jù)經(jīng)營情況以及相關稅收規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項規(guī)定的條件，自行計算減免稅額，通過填報企業(yè)所得稅納稅申報表享受稅收優(yōu)惠。企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的相關資料，應當從企業(yè)享受優(yōu)惠事項當年的企業(yè)所得稅匯算清繳期結束次日起在10年內(nèi)留存?zhèn)洳?。企業(yè)符合條件的設備、器具一次性扣除，需要按照國家稅務總局公告2018年第23號的規(guī)定辦理享受政策的相關手續(xù)。

    （作者單位：國家稅務總局安慶市稅務局）