前不久，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于設(shè)備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第46號(hào)，以下簡稱46號(hào)公告），對(duì)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕54號(hào)，以下簡稱54號(hào)文件）中具體政策的執(zhí)行問題進(jìn)行了明確。46號(hào)公告規(guī)定，企業(yè)在2018年1月1日～2020年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過500萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。筆者在實(shí)務(wù)中發(fā)現(xiàn)，不少企業(yè)在享受這一政策利好的同時(shí)，忽視了相關(guān)的后續(xù)管理工作。

    近兩年，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局陸續(xù)出臺(tái)了一系列固定資產(chǎn)加速折舊的政策，主要包括：六大行業(yè)和四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)企業(yè)新購進(jìn)的固定資產(chǎn)允許加速折舊；特定行業(yè)小型微利企業(yè)新購進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過100萬元的，可一次性稅前扣除；所有行業(yè)企業(yè)新購進(jìn)的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過100萬元的，可一次性稅前扣除，超過100萬元，允許加速折舊；所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過5000元的固定資產(chǎn)，可一次性稅前扣除。而54號(hào)文件的力度則更大，規(guī)定企業(yè)新購進(jìn)的單位價(jià)值不超過500萬元的設(shè)備、器具不再區(qū)分行業(yè)，均可選擇一次性稅前扣除。

    筆者認(rèn)為，固定資產(chǎn)一次性稅前扣除政策從性質(zhì)上來講，屬于時(shí)間性差異，雖然對(duì)企業(yè)的總體應(yīng)納稅所得額沒有影響，但通過把逐年折舊轉(zhuǎn)為一次性的成本費(fèi)用，降低企業(yè)前期應(yīng)納稅所得額，將應(yīng)納稅所得額向后平移，可以推遲企業(yè)繳納企業(yè)所得稅稅款的時(shí)間，緩解企業(yè)資金壓力，對(duì)企業(yè)是實(shí)實(shí)在在的利好。

    根據(jù)46號(hào)公告，企業(yè)應(yīng)該按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第23號(hào)）的規(guī)定辦理一次性稅前扣除有關(guān)手續(xù)。該公告的附件《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)管理目錄（2017年版）》中，對(duì)企業(yè)優(yōu)惠事項(xiàng)的名稱、政策概述、主要政策依據(jù)、主要留存?zhèn)洳橘Y料、享受優(yōu)惠時(shí)間以及后續(xù)管理要求等均進(jìn)行了規(guī)范。

    同時(shí)，納稅人在享受54號(hào)文件優(yōu)惠政策時(shí)，需要留存?zhèn)洳榈馁Y料。比如，某企業(yè)于2017年12月購進(jìn)一套生產(chǎn)設(shè)備，價(jià)稅合計(jì)金額為117萬元。企業(yè)選擇一次性付款方式，并于2018年1月取得了對(duì)方開具的增值稅專用發(fā)票，其中進(jìn)項(xiàng)稅額17萬元，企業(yè)按規(guī)定認(rèn)證并申報(bào)抵扣。該設(shè)備于2018年2月調(diào)試完畢并投入使用。會(huì)計(jì)核算上企業(yè)以不含稅價(jià)100萬元計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，同時(shí)對(duì)該設(shè)備按照10年計(jì)提折舊，但在稅務(wù)處理上選擇在2018年度一次性稅前扣除。2019年5月31日前，企業(yè)在申報(bào)2018年度企業(yè)所得稅時(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)上已經(jīng)計(jì)提的該設(shè)備折舊就應(yīng)該作納稅調(diào)減處理，并需要留存?zhèn)洳橐韵沦Y料：（1）購進(jìn)該設(shè)備的發(fā)票；（2）該設(shè)備作為固定資產(chǎn)的記賬憑證；（3）核算該設(shè)備稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理差異的臺(tái)賬。

    （作者單位：國家稅務(wù)總局蘭州市稅務(wù)局）