二級分支機構(gòu)指不具有獨立法人資格的下屬機構(gòu)，如分公司、經(jīng)營部等。有納稅人詢問，二級分支機構(gòu)所在地主管稅務機關能否自行對其實施稅務檢查？

    《國家稅務總局關于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法〉的公告》（國家稅務總局2012年第57號公告）第二十八條規(guī)定，二級分支機構(gòu)所在地主管稅務機關應配合總機構(gòu)所在地主管稅務機關對其主管二級分支機構(gòu)實施稅務檢查，也可以自行對該二級分支機構(gòu)實施稅務檢查。

    二級分支機構(gòu)所在地主管稅務機關自行對其主管二級分支機構(gòu)實施稅務檢查，可對查實項目按照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定自行計算查增的應納稅所得額和應納稅額。

    計算查增的應納稅所得額時，應減除允許彌補的匯總納稅企業(yè)的以前年度虧損；對于需由總機構(gòu)統(tǒng)一計算的稅前扣除項目，不得由分支機構(gòu)自行計算調(diào)整。

    二級分支機構(gòu)應將查補所得稅款的50%分攤給總機構(gòu)繳納，其中25%就地辦理繳庫，25%就地全額繳入中央國庫；50%分攤給該二級分支機構(gòu)就地辦理繳庫。具體的稅款繳庫程序按照《財政部、國家稅務總局、中國人民銀行關于印發(fā)〈跨省市總分機構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預算管理辦法〉的通知》（財預〔2012〕40號）第五條等相關規(guī)定執(zhí)行。

    匯總納稅企業(yè)繳納查補所得稅款時，總機構(gòu)應向其所在地主管稅務機關報送經(jīng)二級分支機構(gòu)所在地主管稅務機關受理的匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)所得稅分配表和二級分支機構(gòu)所在地主管稅務機關出具的稅務檢查結(jié)論，二級分支機構(gòu)也應向其所在地主管稅務機關報送匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)所得稅分配表和稅務檢查結(jié)論。

    因此，二級分支機構(gòu)所在地主管稅務機關應配合總機構(gòu)所在地主管稅務機關對其主管二級分支機構(gòu)實施稅務檢查，也可以自行對該二級分支機構(gòu)實施稅務檢查。可對查實項目按照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定自行計算查增的應納稅所得額和應納稅額。對于需由總機構(gòu)統(tǒng)一計算的稅前扣除項目，不得由分支機構(gòu)自行計算調(diào)整。比如，分支機構(gòu)當?shù)囟悇栈椴块T檢查過程中，發(fā)生超稅法規(guī)定限額列支業(yè)務招待費的情形，經(jīng)由總機構(gòu)統(tǒng)一計算后仍超過規(guī)定限額，需要補繳稅款，二級分支機構(gòu)應將查補所得稅款的50%分攤給總機構(gòu)繳納，50%分攤給該二級分支機構(gòu)就地辦理繳庫。

    需要注意的一個問題是，協(xié)調(diào)稅法的剛性與征管實務中對政策理解不同的矛盾。

    如果分支機構(gòu)所在地稅務機關檢查時適用國家統(tǒng)一的稅收政策，如業(yè)務招待費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費、會議費、廣告費和業(yè)務宣傳費、補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險、公益性捐贈等這些《企業(yè)所得稅法》明確規(guī)定比例的政策時，將不會產(chǎn)生不同的理解。但是，涉及諸如福利費、通訊費、取暖費等各地理解或是地方政策不同的問題，就會發(fā)生總機構(gòu)與各分支機構(gòu)扣除規(guī)定不一，檢查時會出現(xiàn)究竟以哪里的政策為準的矛盾。通常情況下，二級分支機構(gòu)稅務檢查人員為了減少當?shù)貦z查補稅的責任和應對成本，以當?shù)仄o的政策口徑調(diào)整，總機構(gòu)匯總時也區(qū)別對待。那么，在總機構(gòu)的調(diào)整計算中，各地的標準也不同，這會給總機構(gòu)的檢查人員帶來困惑。因此，建議財稅部門對于共性問題予以明確，以便于稅務檢查執(zhí)行的統(tǒng)一性。

    （作者單位：國家稅務總局伊金霍洛旗稅務局）