近日，某稅務(wù)部門對M房地產(chǎn)公司的土地增值稅清算項(xiàng)目進(jìn)行納稅輔導(dǎo)時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)有一筆當(dāng)?shù)赝恋夭块T獎勵返還的土地出讓金，在計征土地增值稅時做了稅前扣除。稅務(wù)部門認(rèn)為這種做法是錯誤的。

    當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)在支付土地出讓金時，將取得土地使用權(quán)后獲得的一項(xiàng)政府補(bǔ)助2000萬元，計入營業(yè)外收入，憑證內(nèi)容記載為“政府補(bǔ)助—土地開發(fā)獎勵”。經(jīng)了解，企業(yè)自稱此項(xiàng)政府補(bǔ)助系當(dāng)?shù)卣猩桃Y對該企業(yè)開發(fā)土地的財政獎勵，此項(xiàng)獎勵并未指定專項(xiàng)用途，企業(yè)已足額繳納所得稅，并出具了一份地方政府蓋章的《對M公司招商引資開發(fā)房地產(chǎn)的財政補(bǔ)助和獎勵辦法》。但稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)，該文件寫明招商補(bǔ)助由當(dāng)?shù)刎斦块T發(fā)放，查閱企業(yè)的收款記錄則發(fā)現(xiàn)，該筆資金是由當(dāng)?shù)赝恋夭块T發(fā)放的，與文件不符。

    于是，稅務(wù)部門向發(fā)放此項(xiàng)獎勵的當(dāng)?shù)赝恋夭块T發(fā)函問詢，得到的回復(fù)是，此項(xiàng)政府補(bǔ)助不是招商政府補(bǔ)助，而是M公司通過“招拍掛”方式取得土地使用權(quán)時與當(dāng)?shù)卣屯恋夭块T商談一致，由土地部門以“開發(fā)獎勵”為名向M公司返還土地出讓金的25%。當(dāng)?shù)赝恋夭块T還向稅務(wù)部門提供了相關(guān)的會議紀(jì)要和具體獎勵的計算過程。稅務(wù)部門通過核實(shí)企業(yè)繳納土地出讓金的相關(guān)記賬憑證，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)確實(shí)繳納過土地出讓金8000萬元，并根據(jù)出讓金收據(jù)將全部8000萬元計入相關(guān)房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目的扣除部分。

    對此，稅務(wù)部門認(rèn)為，《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈土地增值稅清算管理規(guī)程〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕91號）第二十一條對扣除項(xiàng)目需要滿足的條件作出了明確的規(guī)定，扣除項(xiàng)目金額中所歸集的各項(xiàng)成本和費(fèi)用，必須是實(shí)際發(fā)生的。由此可見，土地部門發(fā)放的“開發(fā)獎勵”雖然是政府對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的一種補(bǔ)助，但實(shí)質(zhì)上是政府給予房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地出讓金的折讓，相當(dāng)于企業(yè)得到了2000萬元的土地出讓金，不屬于“實(shí)際支付的金額”，因此這項(xiàng)政府補(bǔ)助2000萬元不得在計算土地增值稅時扣除，也不得作為加計扣除依據(jù)。

    目前已有部分地區(qū)針對這種“未實(shí)際支付”的土地出讓金，出臺了相應(yīng)的規(guī)范性文件。如原大連市地稅局發(fā)布的《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)土地增值稅清算工作的通知》（大地稅函〔2008〕188號）規(guī)定，納稅人凡取得票據(jù)或者其他資料，但未實(shí)際支付土地出讓金或購置土地使用權(quán)價款或支付土地出讓金、購置土地使用權(quán)價款后又返還的，不允許計入扣除項(xiàng)目。原青島市地稅局發(fā)布的《房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目土地增值稅稅款清算管理暫行辦法》（青地稅發(fā)〔2008〕100號）規(guī)定，對于開發(fā)企業(yè)因從事拆遷安置、公共配套設(shè)施建設(shè)等原因，從政府部門取得的補(bǔ)償以及財政補(bǔ)貼款項(xiàng)，應(yīng)抵減房地產(chǎn)開發(fā)成本中的土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)的金額。