財稅〔2018〕164號

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），國家稅務總局各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市稅務局，新疆生產建設兵團財政局：

　　為貫徹落實修改后的《中華人民共和國個人所得稅法》，現將個人所得稅優(yōu)惠政策銜接有關事項通知如下：

　　一、關于全年一次性獎金、中央企業(yè)負責人年度績效薪金延期兌現收入和任期獎勵的政策

　?。ㄒ唬┚用駛€人取得全年一次性獎金，符合《國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔9號）規(guī)定的，在12月12個月得到的數額，按照本通知所附按月換算后的綜合所得稅率表（以下簡稱月度稅率表），確定適用稅率和速算扣除數，單獨計算納稅。計算公式為：

　　應納稅額＝全年一次性獎金收入2022年1日起，居民個人取得全年一次性獎金，應并入當年綜合所得計算繳納個人所得稅。

　?。ǘ┲醒肫髽I(yè)負責人取得年度績效薪金延期兌現收入和任期獎勵，符合《國家稅務總局關于中央企業(yè)負責人年度績效薪金延期兌現收入和任期獎勵征收個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔118號）規(guī)定的，在12月2022年1日之后的政策另行明確。

　　二、關于上市公司股權激勵的政策

　?。ㄒ唬┚用駛€人取得股票期權、股票增值權、限制性股票、股權獎勵等股權激勵（以下簡稱股權激勵），符合《財政部2005〕2009〕 國家稅務總局關于將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關稅收試點政策推廣到全國范圍實施的通知》（財稅〔116號）第四條、《財政部國家稅務總局關于完善股權激勵和技術入股有關所得稅政策的通知》（財稅〔101號）第四條第（一）項規(guī)定的相關條件的，在12月×適用稅率－速算扣除數

　　（二）居民個人一個納稅年度內取得兩次以上（含兩次）股權激勵的，應合并按本通知第二條第（一）項規(guī)定計算納稅。

　?。ㄈ?/span>1月20%的費用后的余額為收入額，收入額減去展業(yè)成本以及附加稅費后，并入當年綜合所得，計算繳納個人所得稅。保險營銷員、證券經紀人展業(yè)成本按照收入額的2018年第 人力資源社會保障部 職業(yè)年金個人所得稅有關問題的通知》（財稅〔103號）規(guī)定的，不并入綜合所得，全額單獨計算應納稅款。其中按月領取的，適用月度稅率表計算納稅；按季領取的，平均分攤計入各月，按每月領取額適用月度稅率表計算納稅；按年領取的，適用綜合所得稅率表計算納稅。

　　個人因出境定居而一次性領取的年金個人賬戶資金，或個人死亡后，其指定的受益人或法定繼承人一次性領取的年金個人賬戶余額，適用綜合所得稅率表計算納稅。對個人除上述特殊原因外一次性領取年金個人賬戶資金或余額的，適用月度稅率表計算納稅。

　　五、關于解除勞動關系、提前退休、內部退養(yǎng)的一次性補償收入的政策

　　（一）個人與用人單位解除勞動關系取得一次性補償收入（包括用人單位發(fā)放的經濟補償金、生活補助費和其他補助費），在當地上年職工平均工資3倍數額的部分，不并入當年綜合所得，單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。

　?。ǘ﹤€人辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補貼收入，應按照辦理提前退休手續(xù)至法定離退休年齡之間實際年度數平均分攤，確定適用稅率和速算扣除數，單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。計算公式：={〔（一次性補貼收入×適用稅率－速算扣除數1999〕 國家稅務總局關于單位低價向職工售房有關個人所得稅問題的通知》（財稅〔13號）第二條規(guī)定的，不并入當年綜合所得，以差價收入除以×適用稅率－速算扣除數

　　七、關于外籍個人有關津補貼的政策

　　（一）1月2021年31日期間，外籍個人符合居民個人條件的，可以選擇享受個人所得稅專項附加扣除，也可以選擇按照《財政部　國家稅務總局關于個人所得稅若干政策問題的通知》（財稅〔20號）、《國家稅務總局關于外籍個人取得有關補貼征免個人所得稅執(zhí)行問題的通知》（國稅發(fā)〔54號）和《財政部2004〕2022年1日起，外籍個人不再享受住房補貼、語言訓練費、子女教育費津補貼免稅優(yōu)惠政策，應按規(guī)定享受專項附加扣除。

　　八、除上述銜接事項外，其他個人所得稅優(yōu)惠政策繼續(xù)按照原文件規(guī)定執(zhí)行。

　　九、本通知自1月 國家稅務總局關于個人與用人單位解除勞動關系取得的一次性補償收入征免個人所得稅問題的通知》（財稅〔157號）第一條；

　?。ǘ敦斦?/span>2005〕 國家稅務總局關于單位低價向職工售房有關個人所得稅問題的通知》（財稅〔13號）第三條；

　　（四）《財政部 國家稅務總局關于企業(yè)年金職業(yè)年金個人所得稅有關問題的通知》（財稅〔103號）第三條第3項；

　?。ㄎ澹秶叶悇湛偩株P于個人認購股票等有價證券而從雇主取得折扣或補貼收入有關征收個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔9號）；

　　（六）《國家稅務總局關于保險企業(yè)營銷員（非雇員）取得的收入計征個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔13號）；

　?。ㄆ撸秶叶悇湛偩株P于個人因解除勞動合同取得經濟補償金征收個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔178號）；

　?。ò耍秶叶悇湛偩株P于國有企業(yè)職工因解除勞動合同取得一次性補償收入征免個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔77號）；

　?。ň牛秶叶悇湛偩株P于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔9號）第二條；

　?。ㄊ秶叶悇湛偩株P于保險營銷員取得傭金收入征免個人所得稅問題的通知》（國稅函〔454號）；

　?。ㄊ唬秶叶悇湛偩株P于個人股票期權所得繳納個人所得稅有關問題的補充通知》（國稅函〔902號）第七條、第八條；

　?。ㄊ秶叶悇湛偩株P于中央企業(yè)負責人年度績效薪金延期兌現收入和任期獎勵征收個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔118號）第一條；

　?。ㄊ秶叶悇湛偩株P于個人提前退休取得補貼收入個人所得稅問題的公告》（國家稅務總局公告6號）第二條；

　?。ㄊ模秶叶悇湛偩株P于證券經紀人傭金收入征收個人所得稅問題的公告》（國家稅務總局公告45號）。

　　附件：按月換算后的綜合所得稅率表（略）

                          財政部 國家稅務總局

                                                    2018年12月27日