在會計核算階段，應(yīng)該把適用簡易計稅辦法的罕見病藥品及其原料藥，與適用一般計稅方式的藥品區(qū)分開來，分別核算。未單獨核算的，將不得適用簡易征收政策。

    加強癌癥、罕見病等重大疾病防治，事關(guān)億萬群眾福祉。2月11日，國務(wù)院常務(wù)會議部署加強癌癥早診早治和用藥保障的措施，并決定從3月1日起，對首批21個罕見病藥品和4個原料藥，參照抗癌藥對進口環(huán)節(jié)減按3％征收增值稅，國內(nèi)環(huán)節(jié)可選擇按3％簡易辦法計征增值稅。專業(yè)人士建議醫(yī)藥企業(yè)，應(yīng)加強會計核算，增強稅務(wù)處理的合規(guī)性。

    測算：

    進口環(huán)節(jié)稅負(fù)降幅明顯

    對有罕見病藥品及其原料藥進口業(yè)務(wù)的醫(yī)藥企業(yè)來說，主動選擇適用簡易計稅辦法比較劃算?！澳壳埃覈币姴∷幤分饕蕾囉谶M口。因此，對大多數(shù)進口罕見病藥品的企業(yè)來說，選擇適用簡易計稅辦法或許更加合適。” 中稅聯(lián)盟稅務(wù)師事務(wù)所經(jīng)理王彥珍說。

    采訪中，王彥珍給記者算了一筆賬。假設(shè)甲醫(yī)藥進口經(jīng)銷企業(yè)每年以800萬元的不含稅價格進口罕見藥品，再以1500萬元的不含稅價格銷售給醫(yī)院，在銷售過程中，共發(fā)生了100萬元的銷售費用。其中，50萬元成本費用按規(guī)定取得了抵扣憑證，其余50萬元則無法獲取抵扣憑證進行進項稅額抵扣。

    在罕見藥品增值稅稅收優(yōu)惠政策實施前，甲公司進口環(huán)節(jié)需繳納增值稅128萬元（800×16%），國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)需繳納增值稅總額104萬元，計算公式為1500×16%-（800+50）×16%，甲公司共繳納增值稅232萬元。新政策實施后，如果甲公司選擇適用簡易計稅辦法，進口環(huán)節(jié)需繳納增值稅24萬元（800×3%），國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納增值稅45萬元（1500×3%），甲公司共繳納增值稅69萬元，增值稅稅負(fù)將顯著下降。

    中翰稅務(wù)聯(lián)合品牌機構(gòu)秘書長王駿提醒企業(yè)，選擇適用簡易計稅辦法的，36個月內(nèi)不得變更。同時，增值稅一般納稅人適用簡易計稅辦法，需向主管稅務(wù)機關(guān)辦理備案。在網(wǎng)上辦稅服務(wù)廳提出備案申請，并在線提交相關(guān)材料，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核通過后，納稅人即可以在網(wǎng)上電子申報系統(tǒng)選擇簡易計稅簡易申報。

    影響：

    罕見病藥品價格或降低

    降低罕見病藥品和原料藥增值稅稅負(fù)，帶來的直接利好，就是罕見病藥品和原料藥有望降價。賽克賽斯生物科技股份有限公司財稅副總監(jiān)韓新永的直觀判斷是：罕見病藥的價格有望顯著降低——這對醫(yī)藥行業(yè)及罕見病患者都將帶來利好。

    記者在采訪中了解到，為了鼓勵罕見病藥市場的發(fā)展，我國已經(jīng)給予了一定的稅收優(yōu)惠。2018年底，國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會發(fā)布了《關(guān)于2019年進出口暫定稅率等調(diào)整方案的通知》（稅委會〔2018〕65號），自2019年1月1日起，對青霉胺、吡非尼酮、利魯唑和波生坦4類罕見病原料藥實施0%的進口商品暫定稅率。

    在2月19日下午舉行的國務(wù)院政策例行吹風(fēng)會上，財政部稅政司負(fù)責(zé)人徐國喬表示，在原有的稅收優(yōu)惠基礎(chǔ)上，對首批21個罕見病藥品和4個原料藥，參照抗癌藥對進口環(huán)節(jié)減按3％征收增值稅，國內(nèi)環(huán)節(jié)可選擇按3％簡易辦法計征增值稅，有利于保障罕見病患者的用藥需求，有利于支持罕見病藥品的研發(fā)創(chuàng)新，有利于進一步打開藥品降價空間。

    王彥珍認(rèn)為，選擇簡易計稅辦法后，醫(yī)藥銷售企業(yè)將不能抵扣罕見病藥品相關(guān)的增值稅進項稅額，每次交易都將全額計稅，這一定程度上可以引導(dǎo)罕見病藥品銷售減少中間環(huán)節(jié)和流通次數(shù)，進而間接減少每批次罕見病藥品的銷售費用，有利于控制罕見病藥品的銷售價格。

    提醒：

    實操環(huán)節(jié)注意分別核算

    專業(yè)人士提示醫(yī)藥企業(yè)，適用簡易計稅辦法后，要關(guān)注罕見病藥品的會計核算與稅務(wù)處理?！瓣P(guān)鍵一環(huán)在于分別核算。”王駿說。

    王駿建議，醫(yī)藥進口及銷售企業(yè)應(yīng)單獨核算罕見病藥品的銷售額。在會計核算階段，應(yīng)該把適用簡易計稅辦法的罕見病藥品及其原料藥，與適用一般計稅辦法的藥品區(qū)分開來，分別核算。未單獨核算的，將不得適用簡易征收政策?！斑@是企業(yè)會計核算和稅務(wù)處理中的關(guān)鍵一環(huán)?！蓖躜E說。

    對于外購原材料，到底是適用一般計稅辦法，還是適用簡易計稅辦法，如果劃分不清，需按照增值稅的相關(guān)規(guī)定，計算不得抵扣的進項稅額，并作相應(yīng)的轉(zhuǎn)出處理。這容易增加企業(yè)后續(xù)稅務(wù)管理的工作量，建議企業(yè)在前期核算階段就做好工作。

    韓新永則建議醫(yī)藥企業(yè)，在核算中還應(yīng)重視發(fā)票管理。在適用罕見病藥品國內(nèi)環(huán)節(jié)簡易計稅辦法的情況下，如果開具發(fā)票的對象為用藥終端的，則只能開具增值稅普通發(fā)票，如果是開給可以抵扣進項稅額的、符合條件的其他主體，則可以開具增值稅專用發(fā)票，但需注意的是，需按照3%征收率開具發(fā)票。

    徐國喬表示，下一步將積極會同相關(guān)部門落實好藥品的稅收政策，支持制藥產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，切實保障患者的用藥需求。結(jié)合罕見病藥品的更新，適時發(fā)文明確后續(xù)批次享受增值稅政策的罕見病藥品清單。

    致同（北京）稅務(wù)師事務(wù)所合伙人王培提醒企業(yè)，罕見病藥品清單發(fā)布后，企業(yè)應(yīng)第一時間比對自己是否有相應(yīng)的藥品，及時進行相應(yīng)處理。