2019年1月1日～2023年12月31日，符合條件的電影集團公司、電影制片廠及其他電影企業(yè)取得的銷售電影拷貝收入、轉讓電影版權收入等，免繳增值稅。

    近日，財政部、國家稅務總局發(fā)布的《關于繼續(xù)實施支持文化企業(yè)發(fā)展增值稅政策的通知》（財稅〔2019〕17號，以下簡稱17號文件），對符合條件的電影集團公司、電影制片廠及其他電影企業(yè)取得的銷售電影拷貝收入、轉讓電影版權收入、電影發(fā)行收入以及在農(nóng)村取得的電影放映收入，免征增值稅。

    優(yōu)惠時間得到延續(xù)

    17號文件是《財政部、國家稅務總局關于繼續(xù)執(zhí)行有線電視收視費增值稅政策的通知》（財稅〔2017〕35號）以及《財政部、海關總署、國家稅務總局關于繼續(xù)實施支持文化企業(yè)發(fā)展若干稅收政策的通知》（財稅〔2014〕85號）的延續(xù)，是具體貫徹落實《國務院辦公廳關于印發(fā)文化體制改革中經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉制為企業(yè)和進一步支持文化企業(yè)發(fā)展兩個規(guī)定的通知》（國辦發(fā)〔2018〕124號）的優(yōu)惠政策，繼續(xù)實施支持文化企業(yè)發(fā)展。

    17號文件將針對電影制作企業(yè)、電影放映企業(yè)、廣播電視運營服務企業(yè)的相關業(yè)務優(yōu)惠期間進一步延長，直到2023年12月31日。這將對電影產(chǎn)業(yè)的發(fā)展起到很大的支持作用。

    現(xiàn)階段，我國的電影產(chǎn)業(yè)人工成本較大，零星臨時支出較多，電影產(chǎn)業(yè)不能取得足夠的增值稅專用發(fā)票用于抵扣增值稅。營改增后，電影行業(yè)的減稅效應與其他行業(yè)相比不太明顯。為進一步深化文化體制改革，促進文化企業(yè)發(fā)展，國家給予的增值稅優(yōu)惠，相關企業(yè)一定要用足、用好。

    企業(yè)稅負有效降低

    17號文件的免稅政策，將繼續(xù)降低相關納稅人稅負。

    舉例來說，甲電影制作公司作為一般納稅人，2019年度制作一部電影，假設制作成本為1億元，演員成本5000萬元，未取得增值稅專用發(fā)票；市場費用1500萬元，取得了600萬元的增值稅專用發(fā)票。按6%稅率測算，公司全部可以抵扣的進項稅額為600÷（1＋6%）×6%＝33.96（萬元），日常制作、特效、場景搭建成本為2000萬元，取得了1000萬元的增值稅專用發(fā)票，按6%稅率測算，進項稅額為1000÷（1＋6%）×6%＝56.60（萬元），融資成本1500萬元，利息費用不能抵扣進項稅額。電影制作完成，轉讓版權收入為3億元。

    如果轉讓電影版權沒有增值稅優(yōu)惠政策，3億元的電影版權收入增值稅銷項稅額為30000÷（1＋6%）×6%＝1698.11（萬元），可抵扣的進項稅為90.56萬元（33.96+56.60），應繳納增值稅＝1698.11－90.56＝1607.55（萬元），增值稅稅負率為5.36%（1607.55÷30000）。

    目前，我國電影人工成本占比較大，電影工業(yè)化水平還不夠，市場推廣、場景道具、特效制作等大型專業(yè)公司較少，電影制作以上下游小公司為主，其財務、稅務制度尚不規(guī)范，無法從供應商處取得用于抵扣進項稅額的增值稅專用發(fā)票。因此，如果轉讓電影版權沒有增值稅優(yōu)惠政策，電影制作公司增值稅稅負較重。同時，融資成本利息支出占比也比較大，利息支出還未納入增值稅抵扣鏈條，也使得電影制作公司的增值稅稅負較高。

    17號文件延續(xù)了電影制作公司銷售電影拷貝、電影版權等免繳增值稅，上例中的甲公司，將直接免繳增值稅1607.55萬元，為電影制作企業(yè)節(jié)約了很大的資金支出。

    電影院可選不同計稅方式

    上游企業(yè)繼續(xù)享受稅收優(yōu)惠，作為下游企業(yè)的電影院，可以積極爭取與其分享這一紅利。

    17號文件規(guī)定，一般納稅人提供的城市電影放映服務，可以按照現(xiàn)行政策規(guī)定，選擇按照簡易計稅辦法繳納增值稅。

    舉例來說，乙電影院為增值稅一般納稅人，2019年度取得電影票房收入5億元，其中電影票房分賬和購買電影版權許可支出4億元，電影制作公司免繳增值稅，沒有增值稅進項稅額；租金支出為4000萬元，取得增值稅專用發(fā)票，按老房子簡易計稅5%征收率測算，進項稅額＝4000÷（1＋5%）×5%＝190.48（萬元）；電費支出500萬元，電表歸屬于出租方，未取得增值稅專用發(fā)票；人工成本1000萬元，未取得增值稅專用發(fā)票。

    如果按一般計稅方法計算電影票房收入5億元的銷項稅金額＝50000÷（1＋6%）×6%＝2830.19（萬元），可以抵扣的進項稅金額為190.48萬元，應繳納增值稅金額為2639.71萬元（2830.19－190.48），增值稅實際稅負率5.28%（2639.71÷50000）。

    17號文件延續(xù)了城市電影放映服務可以選擇按照建議計稅方法計算繳納增值稅，乙電影院按簡易計稅辦法，征收率為3%，應繳納的增值稅50000÷（1＋3%）×3%＝1456.31（萬元），將直接減少繳納增值稅1183.40萬元（2639.71－1456.31）。

    一般納稅人提供財政部和國家稅務總局規(guī)定的特定應稅服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。但一經(jīng)選擇，36個月內不得變更。筆者提醒相關納稅人，應綜合評估企業(yè)的長期發(fā)展，合理選擇增值稅計稅方法。

    接上例，乙電影院預計新開一家電影院，成本為10億元，取得增值稅專用發(fā)票，增值稅稅率按10%測算，進項稅額＝100000÷（1＋10%）×10%＝9090.91（萬元），擬投入3億元對電影院進行裝修，且可以取得增值稅專用發(fā)票，抵扣進項稅額＝30000÷（1＋10%）×10%＝2727.27（萬元），預計2020年取得票房收入為8億元，2021年取得票房收入為10億元。

    如果乙電影院2019年選擇簡易計稅辦法計稅，2019年應繳納的增值稅50000÷（1＋3%）×3%＝1456.31（萬元），2020年應繳納的增值稅80000÷（1＋3%）×3%＝2330.10（萬元），2021年應繳納的增值稅100000÷（1＋3%）×3%＝2912.62（萬元），3年合計應繳納的增值稅為6699.03萬元。

    如果選擇一般計稅辦法計稅，2019年應繳納的增值稅為50000÷（1＋6%）×6%-190.48＝2639.71（萬元），2020年票房收入的銷項稅額為80000÷（1＋6%）×6%＝4528.30（萬元），2021年票房收入的銷項稅額為100000÷（1＋6%）×6%＝5660.38（萬元），2020年和2021年銷項稅額合計為10188.68萬元；進項稅額可以抵扣11818.18萬元（9090.91+2727.27），3年合計繳納增值稅2639.71萬元。相對于選擇簡易計稅辦法，少繳納增值稅4059.32萬元。

    筆者提示相關納稅人，應綜合評估企業(yè)的長期發(fā)展，合理選擇增值稅計稅方法。隨著電影產(chǎn)業(yè)化、工業(yè)化的到來，2024年以后電影制作企業(yè)的增值稅免稅政策有可能不再延續(xù)，企業(yè)應抓住優(yōu)惠期，合理選擇計稅方法，促進企業(yè)發(fā)展，并且應規(guī)范財稅核算。

    〔作者單位：尤尼泰（北京）稅務師事務所〕