《財政部、國家稅務(wù)總局、發(fā)展改革委、證監(jiān)會關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)個人合伙人所得稅政策問題的通知》（財稅〔2019〕8號，以下簡稱8號文件）的發(fā)布，明確了合伙制創(chuàng)投企業(yè)個人合伙人兩種核算方式。近日，記者在采訪中發(fā)現(xiàn)，部分合伙制創(chuàng)投企業(yè)在實操中不能準(zhǔn)確把握個人所得稅繳納時點，從而帶來稅務(wù)風(fēng)險。部分合伙制創(chuàng)投企業(yè)認(rèn)為，其利潤分配適用“先分后稅”原則，未實際分紅就不需繳納個人所得稅。真是這樣嗎？

    在單一投資基金核算模式下，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得按年度股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入扣除對應(yīng)股權(quán)原值和轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)合理費用后的余額計算，由創(chuàng)投企業(yè)在次年3月31日前代扣代繳個人所得稅。假設(shè)一家合伙制創(chuàng)投企業(yè)2019年取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益有盈利，那么，其應(yīng)于2020年3月31日前代扣代繳個人所得稅。取得的股息紅利所得由創(chuàng)投企業(yè)按次代扣代繳個人所得稅，即扣繳義務(wù)人在代扣稅款的次月15日內(nèi)申報入庫。例如，合伙制創(chuàng)投企業(yè)所投資的項目在2019年3月分配股息，則其需在4月15日前，代扣代繳個人合伙人的個人所得稅。在整體核算模式下，則以每一納稅年度計算應(yīng)分配給個人合伙人的所得，月度或季度終了后15日內(nèi)辦理預(yù)繳，并在取得所得的次年3月31日前辦理匯算清繳。

    實踐中，部分納稅人對“先分后稅”的理解也并不準(zhǔn)確，將“先分后稅”錯誤理解成“不分不稅”，認(rèn)為只要企業(yè)不實際分配利潤，就不需要繳納個人所得稅。實際上，根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財稅〔2008〕159號，以下簡稱159號文件）規(guī)定，合伙企業(yè)的應(yīng)納稅所得額既包括合伙企業(yè)分配給所有合伙人的所得，也包括企業(yè)當(dāng)年留存的所得（利潤）。

    “先分后稅”原則的真正含義，指合伙企業(yè)本身并不是所得稅的納稅主體，而是先計算應(yīng)分配的應(yīng)納稅所得額后，由自然人合伙人申報繳納個人所得稅，法人等機構(gòu)合伙人繳納企業(yè)所得稅。如果一家合伙制創(chuàng)投企業(yè)年度有利潤，無論是否實際分配，均需按企業(yè)協(xié)議約定的合伙人的分配比例，就歸屬于該合伙人的所得部分納稅。所以，合伙制創(chuàng)投企業(yè)的利潤分配應(yīng)遵守繳納個人所得稅的時間節(jié)點，不能單純地按照對“先分后稅”的錯誤理解，認(rèn)為不實際分紅就不需繳納個人所得稅。

    實務(wù)中，合伙制創(chuàng)投企業(yè)在協(xié)議中會約定先返本后分紅，即企業(yè)有盈利，先用盈利扣除合伙人出資份額，剩余部分的盈利再向合伙人分配。那么這種處理下，是否按扣除返本后余額繳納個人所得稅呢？有合伙人認(rèn)為返本部分不需繳納個人所得稅，扣除返本后剩余的盈利部分才需申報。其實，這種看法是錯誤的。合伙制創(chuàng)投企業(yè)合伙人的所得稅計稅依據(jù)是以合伙企業(yè)應(yīng)納稅所得額為基礎(chǔ)，不能以合伙協(xié)議的約定來改變合伙企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算方法。

    根據(jù)8號文件規(guī)定，在單一投資基金核算模式下，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是以轉(zhuǎn)讓收入扣除原值和合理費用，股息紅利所得以投資項目分配的股息、紅利收入全額計算。在整體核算模式下，則以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后，計算應(yīng)分配給個人合伙人的所得。在兩種核算模式下，合伙人所得遵循收入扣除相應(yīng)原值或成本費用，而不能扣除合伙人出資份額。