財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第33號(hào)

　　為支持進(jìn)一步深化全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)（以下稱新三板）改革，將精選層變更設(shè)立為北京證券交易所（以下稱北交所），按照平穩(wěn)轉(zhuǎn)換、有效銜接的原則，現(xiàn)將北交所稅收政策適用問(wèn)題明確如下：

　　新三板精選層公司轉(zhuǎn)為北交所上市公司，以及創(chuàng)新層掛牌公司通過(guò)公開發(fā)行股票進(jìn)入北交所上市后，投資北交所上市公司涉及的個(gè)人所得稅、印花稅相關(guān)政策，暫按照現(xiàn)行新三板適用的稅收規(guī)定執(zhí)行。涉及企業(yè)所得稅、增值稅相關(guān)政策，按企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）及有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　　特此公告。

　　財(cái)政部 稅務(wù)總局

　　2021年11月14日

北交所上市公司適用稅收優(yōu)惠政策（收集整理）

一、個(gè)人所得稅

（一）股息紅利

個(gè)人持有掛牌公司的股票，持股期限超過(guò)1年的，對(duì)股息紅利所得暫免征收個(gè)人所得稅。

個(gè)人持有掛牌公司的股票，持股期限在1個(gè)月以內(nèi)（含1個(gè)月）的，其股息紅利所得全額計(jì)入應(yīng)納稅所得額；持股期限在1個(gè)月以上至1年（含1年）的，其股息紅利所得暫減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額；上述所得統(tǒng)一適用20%的稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。

本公告所稱掛牌公司是指股票在全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)公開轉(zhuǎn)讓的非上市公眾公司；持股期限是指?jìng)€(gè)人取得掛牌公司股票之日至轉(zhuǎn)讓交割該股票之日前一日的持有時(shí)間。

個(gè)人持有掛牌公司的股票包括：

（一）在全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌前取得的股票；

（二）通過(guò)全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)轉(zhuǎn)讓取得的股票；

（三）因司法扣劃取得的股票；

（四）因依法繼承或家庭財(cái)產(chǎn)分割取得的股票；

（五）通過(guò)收購(gòu)取得的股票；

（六）權(quán)證行權(quán)取得的股票；

（七）使用附認(rèn)股權(quán)、可轉(zhuǎn)換成股份條款的公司債券認(rèn)購(gòu)或者轉(zhuǎn)換的股票；

（八）取得發(fā)行的股票、配股、股票股利及公積金轉(zhuǎn)增股本；

（九）掛牌公司合并，個(gè)人持有的被合并公司股票轉(zhuǎn)換的合并后公司股票；

（十）掛牌公司分立，個(gè)人持有的被分立公司股票轉(zhuǎn)換的分立后公司股票；

（十一）其他從全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)取得的股票。

掛牌公司派發(fā)股息紅利時(shí)，對(duì)截至股權(quán)登記日個(gè)人持股1年以內(nèi)（含1年）且尚未轉(zhuǎn)讓的，掛牌公司暫不扣繳個(gè)人所得稅；待個(gè)人轉(zhuǎn)讓股票時(shí)，證券登記結(jié)算公司根據(jù)其持股期限計(jì)算應(yīng)納稅額，由證券公司等股票托管機(jī)構(gòu)從個(gè)人資金賬戶中扣收并劃付證券登記結(jié)算公司，證券登記結(jié)算公司應(yīng)于次月5個(gè)工作日內(nèi)劃付掛牌公司，掛牌公司在收到稅款當(dāng)月的法定申報(bào)期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納，并應(yīng)辦理全員全額扣繳申報(bào)。

個(gè)人應(yīng)在資金賬戶留足資金,依法履行納稅義務(wù)。證券公司等股票托管機(jī)構(gòu)應(yīng)依法劃扣稅款，對(duì)個(gè)人資金賬戶暫無(wú)資金或資金不足的，證券公司等股票托管機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)及時(shí)通知個(gè)人補(bǔ)足資金，并劃扣稅款。

自2019年7月1日起至2024年6月30日止執(zhí)行

——摘自《財(cái)政部、稅務(wù)總局、證監(jiān)會(huì)關(guān)于繼續(xù)實(shí)施全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策的公告》（財(cái)政部、稅務(wù)總局、證監(jiān)會(huì)公告2019年第78號(hào)）

（二）個(gè)人轉(zhuǎn)讓北交所上市公司所得個(gè)人所得稅

1.自2018年11月1日（含）起，對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓新三板掛牌公司非原始股取得的所得，暫免征收個(gè)人所得稅。

本通知所稱非原始股是指?jìng)€(gè)人在新三板掛牌公司掛牌后取得的股票，以及由上述股票孳生的送、轉(zhuǎn)股。

2.對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓新三板掛牌公司原始股取得的所得，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，適用20%的比例稅率征收個(gè)人所得稅。

本通知所稱原始股是指?jìng)€(gè)人在新三板掛牌公司掛牌前取得的股票，以及在該公司掛牌前和掛牌后由上述股票孳生的送、轉(zhuǎn)股。

3.個(gè)人轉(zhuǎn)讓新三板掛牌公司原始股的個(gè)人所得稅，以股票托管的證券機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人，由股票托管的證券機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理。具體征收管理辦法參照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、證監(jiān)會(huì)關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕167號(hào)）和《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、證監(jiān)會(huì)關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅〔2010〕70號(hào)）有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

——《財(cái)政部、稅務(wù)總局、證監(jiān)會(huì)關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司股票有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕137號(hào)）

（二）新三板掛牌公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)個(gè)稅政策——按照非上市公司相關(guān)稅收政策執(zhí)行

8.非上市公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)的遞延納稅政策是什么？

答：非上市公司實(shí)施符合條件的股權(quán)激勵(lì)，納稅人可在股票（權(quán)）期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁、股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)獲得時(shí)暫不納稅，待實(shí)際轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，直接按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)取得成本及合理稅費(fèi)后的差額，適用“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，按20%的稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

9.股權(quán)激勵(lì)都有哪些主要形式？

答：此次出臺(tái)的股權(quán)激勵(lì)遞延納稅政策適用的股權(quán)激勵(lì)形式，包括股票（權(quán)）期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，具體如下：

股票（權(quán)）期權(quán)是指公司給予激勵(lì)對(duì)象在一定期限內(nèi)以事先約定的價(jià)格購(gòu)買本公司股票（權(quán)）的權(quán)利。員工在行權(quán)時(shí)，可根據(jù)公司的發(fā)展情況，決定是否行權(quán)購(gòu)買股權(quán)。

限制性股票是指公司以一定的價(jià)格將本公司股權(quán)出售給員工，并同時(shí)規(guī)定，員工只有工作年限或業(yè)績(jī)目標(biāo)符合股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃規(guī)定的條件后，才能對(duì)外出售該股權(quán)。

股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)是指公司直接以公司股權(quán)無(wú)償對(duì)員工實(shí)施獎(jiǎng)勵(lì)。

10.非上市公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)享受遞延納稅政策需要滿足哪些條件？

答：需要在適用范圍、激勵(lì)計(jì)劃、激勵(lì)標(biāo)的、激勵(lì)對(duì)象、持有期限、行權(quán)期限、所屬行業(yè)方面同時(shí)滿足以下7個(gè)條件：

一是屬于境內(nèi)居民企業(yè)的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。

二是股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃經(jīng)公司董事會(huì)、股東（大）會(huì)審議通過(guò)。未設(shè)股東（大）會(huì)的國(guó)有單位，經(jīng)上級(jí)主管部門審核批準(zhǔn)。股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃應(yīng)列明激勵(lì)目的、對(duì)象、標(biāo)的、有效期、各類價(jià)格的確定方法、激勵(lì)對(duì)象獲取權(quán)益的條件、程序等。

三是激勵(lì)標(biāo)的應(yīng)為境內(nèi)居民企業(yè)的本公司股權(quán)。股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)的標(biāo)的可以是技術(shù)成果投資入股到其他境內(nèi)居民企業(yè)所取得的股權(quán)。激勵(lì)標(biāo)的股票（權(quán)）包括通過(guò)增發(fā)、大股東直接讓渡以及法律法規(guī)允許的其他合理方式授予激勵(lì)對(duì)象的股票（權(quán)）。

四是激勵(lì)對(duì)象應(yīng)為公司董事會(huì)或股東（大）會(huì)決定的技術(shù)骨干和高級(jí)管理人員，激勵(lì)對(duì)象人數(shù)累計(jì)不得超過(guò)本公司最近6個(gè)月在職職工平均人數(shù)的30%。

五是股票（權(quán)）期權(quán)自授予日起應(yīng)持有滿3年，且自行權(quán)日起持有滿1年；限制性股票自授予日起應(yīng)持有滿3年，且解禁后持有滿1年；股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)自獲得獎(jiǎng)勵(lì)之日起應(yīng)持有滿3年。上述時(shí)間條件須在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃中列明。

六是股票（權(quán)）期權(quán)自授予日至行權(quán)日的時(shí)間不得超過(guò)10年。這一條件僅針對(duì)股票（權(quán)）期權(quán)形式的股權(quán)激勵(lì)。

七是實(shí)施股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)的公司及其獎(jiǎng)勵(lì)股權(quán)標(biāo)的公司所屬行業(yè)均不屬于《股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)稅收優(yōu)惠政策限制性行業(yè)目錄》范圍。公司所屬行業(yè)按公司上一納稅年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占比最高的行業(yè)確定。這一條件僅針對(duì)股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)形式的股權(quán)激勵(lì)。

11.第4個(gè)條件中30%的人數(shù)比例如何計(jì)算？

答：30%比例的計(jì)算，按照實(shí)施股權(quán)激勵(lì)的公司最近6個(gè)月在職職工平均人數(shù)計(jì)算。在職職工人數(shù)按照股票(權(quán))期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁、股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)獲得之上月起前6個(gè)月“工資、薪金所得”項(xiàng)目全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)的平均人數(shù)確定。

例1某企業(yè)2016年9月實(shí)施一項(xiàng)針對(duì)核心技術(shù)人員的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，激勵(lì)對(duì)象共20人。在其他條件符合規(guī)定的情況下，該企業(yè)的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃能否遞延納稅？該企業(yè)2016年3月至8月“工資、薪金所得”個(gè)人所得稅全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)的人數(shù)分別為90人、95人、95人、100人、105人、105人。

解析：根據(jù)62號(hào)公告規(guī)定，在職職工人數(shù)，需要根據(jù)取得股權(quán)激勵(lì)之上月起前6個(gè)月“工資、薪金所得”項(xiàng)目的明細(xì)申報(bào)人數(shù)確定。

該企業(yè)激勵(lì)對(duì)象占最近6個(gè)月在職職工平均人數(shù)比＝20÷[（90＋95＋95＋100＋105＋105）÷6]≈20.34%＜30%。因此，該股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃符合遞延納稅人數(shù)比例限制的條件。

14.對(duì)員工低價(jià)從雇主處取得的股權(quán)，既不符合遞延納稅條件，又不屬于上市公司股權(quán)激勵(lì)的，如何計(jì)稅？

答：根據(jù)101號(hào)文件規(guī)定，個(gè)人從任職受雇企業(yè)以低于公平市場(chǎng)價(jià)格取得股權(quán)的，如不符合遞延納稅條件的，應(yīng)當(dāng)在個(gè)人取得股權(quán)當(dāng)期按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。具體計(jì)稅時(shí)，按照個(gè)人實(shí)際出資額低于公平市場(chǎng)價(jià)格的差額確定應(yīng)納稅所得額，參照35號(hào)文件有關(guān)規(guī)定計(jì)算納稅。同時(shí)，62號(hào)公告對(duì)于公平市場(chǎng)價(jià)格的確定進(jìn)行了明確，上市公司股票按照股票當(dāng)日的收盤價(jià)確定，非上市公司股權(quán)依次按照凈資產(chǎn)法、類比法、其他方法確定。其中，凈資產(chǎn)按照上年末凈資產(chǎn)確定。

15.新三板掛牌公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)，該適用哪個(gè)政策？

答：101號(hào)文件第四條第（五）項(xiàng)規(guī)定，全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司按照通知第一條規(guī)定執(zhí)行。也就是說(shuō)，在新三板或其他產(chǎn)權(quán)交易所掛牌的企業(yè)，屬于非上市公司，應(yīng)按照非上市公司相關(guān)稅收政策執(zhí)行。

16.員工在一個(gè)納稅年度內(nèi)，多次取得不符合遞延納稅條件的股權(quán)形式的工薪所得，稅收上該如何處理？

答：62號(hào)公告規(guī)定，對(duì)于員工在一個(gè)納稅年度中多次取得不符合遞延納稅條件的股權(quán)形式工資薪金所得的，與遞延納稅股權(quán)分別計(jì)算，具體計(jì)稅方法參照國(guó)稅函〔2006〕902號(hào)文件第七條規(guī)定執(zhí)行。也就是說(shuō)，對(duì)一年內(nèi)多次取得的股權(quán)形式工資薪金，需合并后再按照上述計(jì)稅方法計(jì)算納稅。

17.個(gè)人持有遞延納稅非上市公司股權(quán)期間公司在境內(nèi)上市了，稅收上如何處理？

答：納稅人因獲得非上市公司實(shí)施符合條件的股權(quán)激勵(lì)而選擇遞延納稅的，自其取得股權(quán)至實(shí)際轉(zhuǎn)讓期間，因時(shí)間跨度可能非常長(zhǎng)，其中會(huì)出現(xiàn)不少變數(shù)。如果公司在境內(nèi)上市了，員工持有的遞延納稅股權(quán)，自然轉(zhuǎn)為限售股。根據(jù)101號(hào)文件第四條第（二）項(xiàng)規(guī)定，相關(guān)稅收處理應(yīng)按照限售股相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。具體包含三方面：

一是股票轉(zhuǎn)讓價(jià)格，按照限售股有關(guān)規(guī)定確定。

二是扣繳義務(wù)人轉(zhuǎn)為限售股轉(zhuǎn)讓所得的扣繳義務(wù)人（即證券機(jī)構(gòu)），實(shí)施股權(quán)激勵(lì)的公司、獲得技術(shù)成果的企業(yè)只需及時(shí)將相關(guān)信息告知稅務(wù)機(jī)關(guān)，無(wú)需繼續(xù)扣繳遞延納稅股票個(gè)人所得稅。

三是個(gè)人股票原值仍按101號(hào)文件規(guī)定確定，也就是說(shuō)，轉(zhuǎn)讓的股票來(lái)源于股權(quán)激勵(lì)的，原值為其實(shí)際取得成本；來(lái)源于技術(shù)成果投資入股的，原值為技術(shù)成果原值。若證券機(jī)構(gòu)扣繳的個(gè)人所得稅與納稅人的實(shí)際情況有出入，個(gè)人需按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局證監(jiān)會(huì)關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕167號(hào)）規(guī)定，向證券機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理稅收清算。

18.非上市公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)遞延納稅期間不符合優(yōu)惠條件了，稅收上如何處理？

答：根據(jù)101號(hào)文件和62號(hào)公告規(guī)定，非上市公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)遞延納稅期間，非上市公司情況發(fā)生變化，不再符合7項(xiàng)遞延納稅條件中第4至6項(xiàng)的，不能繼續(xù)享受遞延納稅優(yōu)惠，應(yīng)在情況發(fā)生變化的次月15日內(nèi)按不符合條件的計(jì)稅方法計(jì)算納稅。

19.個(gè)人持有遞延納稅股權(quán)期間取得轉(zhuǎn)增股本收入，稅收上如何處理？

答：依據(jù)稅法，企業(yè)以未分配利潤(rùn)、盈余公積、資本公積轉(zhuǎn)增股本，需按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。同時(shí)，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點(diǎn)政策推廣到全國(guó)范圍實(shí)施的通知》（財(cái)稅〔2015〕116號(hào)），中小高新技術(shù)企業(yè)轉(zhuǎn)增股本，個(gè)人股東可分期5年繳稅。但是，個(gè)人持有遞延納稅股權(quán)期間，發(fā)生上述情形的，根據(jù)101號(hào)文件第四條第（四）項(xiàng)規(guī)定，因遞延納稅的股權(quán)產(chǎn)生的轉(zhuǎn)增股本收入，應(yīng)在當(dāng)期繳納稅款。

20.遞延納稅股權(quán)財(cái)產(chǎn)原值應(yīng)該如何確定？

答：根據(jù)101號(hào)文件，非上市公司股票（權(quán)）期權(quán)的財(cái)產(chǎn)原值按照行權(quán)價(jià)確定，限制性股票按照實(shí)際出資額確定，股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)的原值為零，技術(shù)成果投資入股的財(cái)產(chǎn)原值即為技術(shù)成果的原值。若納稅人同時(shí)取得了多項(xiàng)享受遞延納稅政策的股權(quán)，應(yīng)按照加權(quán)平均法計(jì)算財(cái)產(chǎn)原值，并且不與其他方式取得的股權(quán)成本合并計(jì)算。

對(duì)于單獨(dú)取得股票（權(quán)）期權(quán)、限制性股票、股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)或以技術(shù)成果入股，財(cái)產(chǎn)原值的確定并不困難。對(duì)于同時(shí)取得多項(xiàng)享受遞延納稅政策的股權(quán)，主要應(yīng)把握兩點(diǎn)：一是需要按照加權(quán)平均法進(jìn)行統(tǒng)籌計(jì)算；二是與其他方式出資取得的股權(quán)進(jìn)行分別計(jì)算。

例4趙某為a企業(yè)核心技術(shù)人員。2016年9月，趙某以個(gè)人發(fā)明的專利技術(shù)作價(jià)100萬(wàn)元入股a企業(yè)，取得a企業(yè)股票20萬(wàn)股，該技術(shù)成果原值為10萬(wàn)元，趙某選擇了遞延納稅。2017年6月，趙某以自有房屋作價(jià)50萬(wàn)元，取得a企業(yè)股票5萬(wàn)股。2017年10月，趙某出資60萬(wàn)元自股東林某手中購(gòu)買a公司股票5萬(wàn)股。此外，2017年1月份，a企業(yè)實(shí)施了符合條件的股票期權(quán)激勵(lì)，趙某于2020年5月份以8元/股的價(jià)格行權(quán)獲得5萬(wàn)股，趙某選擇了遞延納稅。趙某的股票原值如何計(jì)算？

解析：根據(jù)政策規(guī)定，趙某遞延納稅部分的股票和非遞延納稅部分的股票分別計(jì)稅，原值也分開計(jì)算。

遞延納稅股權(quán)部分：趙某遞延納稅的股票由以技術(shù)成果投資入股和股票期權(quán)兩部分構(gòu)成。

遞延納稅的股票原值＝技術(shù)成果的原值＋股票期權(quán)的行權(quán)總價(jià)＝10萬(wàn)元＋8元/股×5萬(wàn)股=50萬(wàn)元

遞延納稅的股票每股原值＝50萬(wàn)元÷（20萬(wàn)股＋5萬(wàn)股）＝2元/股

非遞延納稅股權(quán)部分：趙某非遞延納稅的股票由房屋投資入股和直接購(gòu)買兩部分構(gòu)成。根據(jù)《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)發(fā)布，以下簡(jiǎn)稱“67號(hào)公告”）規(guī)定，這兩部分的股票原值也需要進(jìn)行加權(quán)平均計(jì)算。在不考慮其他因素情況下，趙某非遞延納稅的股票原值按如下方法計(jì)算：

非遞延納稅的股票原值＝50萬(wàn)元＋60萬(wàn)元＝110萬(wàn)元

非遞延納稅的股票每股原值＝110萬(wàn)元÷（5萬(wàn)股＋5萬(wàn)股）＝11元/股

例5接例4，假如趙某此前在2018年6月份以8元/股的價(jià)格行權(quán)取得股票1萬(wàn)股，并當(dāng)期繳納了個(gè)人所得稅，則如何計(jì)算股票原值？

解析：由于該部分股票已經(jīng)繳納了個(gè)人所得稅，因此不與遞延納稅的股票部分進(jìn)行合并，應(yīng)與非遞延納稅的股票進(jìn)行加權(quán)平均計(jì)算。

趙某的非遞延納稅的股票原值＝8元/股×1萬(wàn)股＋110萬(wàn)元＝118萬(wàn)元

趙某遞延納稅的股票原值仍為50萬(wàn)元。

21.遞延納稅股權(quán)實(shí)際轉(zhuǎn)讓時(shí)，該如何計(jì)算納稅？

答：根據(jù)101號(hào)文件規(guī)定，實(shí)際轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，視同遞延納稅優(yōu)惠政策的股權(quán)優(yōu)先轉(zhuǎn)讓。

例6接例4，若趙某2021年8月以100萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓了5萬(wàn)股，其他稅費(fèi)忽略不計(jì)，如何計(jì)算納稅？

解析：根據(jù)政策規(guī)定，轉(zhuǎn)讓時(shí)視同遞延納稅的股票優(yōu)先轉(zhuǎn)讓，因此趙某應(yīng)納的個(gè)人所得稅按如下計(jì)算：

應(yīng)納稅所得額＝100萬(wàn)元－2元/股×5萬(wàn)股＝90萬(wàn)元

應(yīng)納稅額＝90萬(wàn)元×20%＝18萬(wàn)元

例7接例4，若趙某2021年8月以600萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓30萬(wàn)股給b企業(yè)，其他稅費(fèi)忽略不計(jì)，如何計(jì)算納稅？

解析：趙某遞延納稅的股票共25萬(wàn)股，非遞延納稅的股票共10萬(wàn)股。若趙某轉(zhuǎn)讓了30萬(wàn)股，則視同遞延納稅的部分全部轉(zhuǎn)讓，非遞延納稅的部分轉(zhuǎn)讓了5萬(wàn)股。

對(duì)于a企業(yè)而言，此時(shí)需要考慮代扣趙某個(gè)人所得稅的問(wèn)題。具體計(jì)算如下

遞延納稅部分的股票轉(zhuǎn)讓收入＝600萬(wàn)元÷30萬(wàn)股×25萬(wàn)股＝500萬(wàn)元

遞延納稅部分應(yīng)納稅額＝（500萬(wàn)元－50萬(wàn)元）×20%＝90萬(wàn)元

趙某非遞延納稅的部分股票，具體計(jì)算如下：

非遞延納稅部分的股票轉(zhuǎn)讓收入600萬(wàn)元÷30萬(wàn)股×5萬(wàn)股＝100萬(wàn)元

非遞延納稅部分應(yīng)納稅額＝（100萬(wàn)元－11元/股×5萬(wàn)股）×20%＝9萬(wàn)元

——《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股個(gè)人所得稅政策口徑>的通知》（稅總所便函〔2016〕149號(hào)）

二、印花稅

1.在全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)買賣、繼承、贈(zèng)與股票所書立的股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)，依書立時(shí)實(shí)際成交金額，由出讓方按1‰的稅率計(jì)算繳納證券（股票）交易印花稅。

——摘自《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)轉(zhuǎn)讓股票有關(guān)證券（股票）交易印花稅政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕47號(hào)）

2.在上海證券交易所、深圳證券交易所、全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)買賣、繼承、贈(zèng)與優(yōu)先股所書立的股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)，均依書立時(shí)實(shí)際成交金額，由出讓方按1‰的稅率計(jì)算繳納證券（股票）交易印花稅。

——摘自《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓優(yōu)先股有關(guān)證券（股票）交易印花稅政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕46號(hào)）

三、增值稅

（一）基本規(guī)定

一、銷售服務(wù)

（五）金融服務(wù)

4.金融商品轉(zhuǎn)讓

金融商品轉(zhuǎn)讓，是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓?！?/span>

——摘自根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋：

（三）銷售額

3.金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額。

轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。

金融商品的買入價(jià)，可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動(dòng)加權(quán)平均法進(jìn)行核算，選擇后36個(gè)月內(nèi)不得變更。

金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票?！?/span>

——摘自《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件2

“一、下列項(xiàng)目免征增值稅

（二十二）下列金融商品轉(zhuǎn)讓收入。

4.證券投資基金（封閉式證券投資基金，開放式證券投資基金）管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券。

5.個(gè)人從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)?！?/span>

——《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件3

（二）無(wú)償轉(zhuǎn)讓股票

納稅人無(wú)償轉(zhuǎn)讓股票時(shí)，轉(zhuǎn)出方以該股票的買入價(jià)為賣出價(jià)，按照“金融商品轉(zhuǎn)讓”計(jì)算繳納增值稅；在轉(zhuǎn)入方將上述股票再轉(zhuǎn)讓時(shí)，以原轉(zhuǎn)出方的賣出價(jià)為買入價(jià)，按照“金融商品轉(zhuǎn)讓”計(jì)算繳納增值稅。

——摘自《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于明確無(wú)償轉(zhuǎn)讓股票等增值稅政策的公告》（財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2020年第40號(hào)）

（三）限售股

單位將其持有的限售股在解禁流通后對(duì)外轉(zhuǎn)讓的，按照以下規(guī)定確定買入價(jià)：

（一）上市公司實(shí)施股權(quán)分置改革時(shí)，在股票復(fù)牌之前形成的原非流通股股份，以及股票復(fù)牌首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司完成股權(quán)分置改革后股票復(fù)牌首日的開盤價(jià)為買入價(jià)。

（二）公司首次公開發(fā)行股票并上市形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司股票首次公開發(fā)行（ipo）的發(fā)行價(jià)為買入價(jià)。

（三）因上市公司實(shí)施重大資產(chǎn)重組形成的限售股，以及股票復(fù)牌首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司因重大資產(chǎn)重組股票停牌前一交易日的收盤價(jià)為買入價(jià)。

——摘自《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問(wèn)題的公告》（稅務(wù)總局公告2016年第53號(hào)）

單位將其持有的限售股在解禁流通后對(duì)外轉(zhuǎn)讓，按照本條規(guī)定確定的買入價(jià)，低于該單位取得限售股的實(shí)際成本價(jià)的，以實(shí)際成本價(jià)為買入價(jià)計(jì)算繳納增值稅。自2020年5月1日起施行。

——摘自《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確二手車經(jīng)銷等若干增值稅征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2020年第9號(hào)）第四條

納稅人轉(zhuǎn)讓因同時(shí)實(shí)施股權(quán)分置改革和重大資產(chǎn)重組而首次公開發(fā)行股票并上市形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司股票上市首日開盤價(jià)為買入價(jià)，按照“金融商品轉(zhuǎn)讓”繳納增值稅；上市公司因?qū)嵤┲卮筚Y產(chǎn)重組多次停牌的， 本項(xiàng)所稱“股票停牌”，是指中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)就上市公司重大資產(chǎn)重組申請(qǐng)作出予以核準(zhǔn)決定前的最后一次停牌。

——摘自《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣等增值稅征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第31號(hào)）第十條

上市公司因?qū)嵤┲卮筚Y產(chǎn)重組形成的限售股，以及股票復(fù)牌首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，因重大資產(chǎn)重組停牌的，按照本項(xiàng)的規(guī)定確定買入價(jià)；在重大資產(chǎn)重組前已經(jīng)暫停上市的，以上市公司完成資產(chǎn)重組后股票恢復(fù)上市首日的開盤價(jià)為買入價(jià)。

——摘自《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確中外合作辦學(xué)等若干增值稅征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第42號(hào)）第四條

四、企業(yè)所得稅

（一）居民企業(yè)

1.股息、紅利企業(yè)所得稅

符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。

——摘自《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十六條第（二）項(xiàng)規(guī)定

企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項(xiàng)所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項(xiàng)和第（三）項(xiàng)所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。

——摘自《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十三條

企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤(rùn)分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)。

被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。

——摘自《關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函 [2010]79號(hào)）

2.轉(zhuǎn)讓股票

（1）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入。因此企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)取得的收入應(yīng)作為企業(yè)的收入總額計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

——摘自《企業(yè)所得稅法》

企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈(zèng)收入、無(wú)法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅

——摘自《關(guān)于企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第19號(hào)）

（2）企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股問(wèn)題參照《關(guān)于企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第39號(hào)）

3.特殊情況

一、對(duì)社?；鹄硎聲?huì)、社保基金投資管理人管理的社?；疸y行存款利息收入，社?；饛淖C券市場(chǎng)中取得的收入，包括買賣證券投資基金、股票、債券的差價(jià)收入，證券投資基金紅利收入，股票的股息、紅利收入，債券的利息收入及產(chǎn)業(yè)投資基金收益、信托投資收益等其他投資收入，作為企業(yè)所得稅不征稅收入。

二、對(duì)社?；鹜顿Y管理人、社?；鹜泄苋藦氖律绫；鸸芾砘顒?dòng)取得的收入，依照稅法的規(guī)定征收企業(yè)所得稅。

本通知從2008年1月1日起執(zhí)行。

——摘自《關(guān)于全國(guó)社會(huì)保障基金有關(guān)企業(yè)所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]136號(hào)）

對(duì)社?；鹑〉玫闹苯庸蓹?quán)投資收益、股權(quán)投資基金收益，作為企業(yè)所得稅不征稅收入。

——摘自《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)社會(huì)保障基金有關(guān)投資業(yè)務(wù)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2018]94號(hào)）

對(duì)社?；饡?huì)及養(yǎng)老基金投資管理機(jī)構(gòu)在國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的投資范圍內(nèi)，運(yùn)用養(yǎng)老基金投資取得的歸屬于養(yǎng)老基金的投資收入，作為企業(yè)所得稅不征稅收入；對(duì)養(yǎng)老基金投資管理機(jī)構(gòu)、養(yǎng)老基金托管機(jī)構(gòu)從事養(yǎng)老基金管理活動(dòng)取得的收入，依照稅法規(guī)定征收企業(yè)所得稅。

——（摘自財(cái)稅[2018]95號(hào)《財(cái)政部　稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金有關(guān)投資業(yè)務(wù)稅收政策的通知》）

（二）非居民企業(yè)

非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。

非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，適用稅率為20%。

中華人民共和國(guó)政府同外國(guó)政府訂立的有關(guān)稅收的協(xié)定與本法有不同規(guī)定的，依照協(xié)定的規(guī)定辦理。

——摘自《企業(yè)所得稅法》

非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

——摘自《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》

非居民企業(yè)取得應(yīng)源泉扣繳的所得為股息、紅利等權(quán)益性投資收益的，相關(guān)應(yīng)納稅款扣繳義務(wù)發(fā)生之日為股息、紅利等權(quán)益性投資收益實(shí)際支付之日。

——摘自《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局2017年37號(hào)公告）

對(duì)境外投資者從中國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)分配的利潤(rùn)，直接投資于鼓勵(lì)類投資項(xiàng)目，凡符合規(guī)定條件的，實(shí)行遞延納稅政策，暫不征收預(yù)提所得稅。

——摘自《財(cái)政部稅務(wù)總局 國(guó)家發(fā)展改革委 商務(wù)部關(guān)于境外投資者以分配利潤(rùn)直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2017]88號(hào)）