在對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)進(jìn)行土地增值稅清算過程中，筆者發(fā)現(xiàn)存在大量的涉稅風(fēng)險與瀆職風(fēng)險。本文結(jié)合工作實際一一列示，供大家討論，以提醒更多納稅人注意。

    退稅風(fēng)險與逾期不清算風(fēng)險

    土地增值稅清算管理規(guī)程規(guī)定了“應(yīng)清算”與“可清算”兩種情況。有的雖然達(dá)到可清算條件，但由于沒有全部銷售，或是商鋪銷售比例太低等原因，導(dǎo)致增值率太低，往往有退稅的可能。達(dá)到應(yīng)清算條件的，必須按規(guī)定進(jìn)行清算；達(dá)到可清算條件的，由稅務(wù)部門確定是否清算。

    因此，房地產(chǎn)企業(yè)存在兩種風(fēng)險：不按期清算的瀆職風(fēng)險、由于增值率太低需要退稅的風(fēng)險。

    未按期繳納稅款的違法風(fēng)險與滯納金加收風(fēng)險

    納稅人欠繳稅款，有的是因為企業(yè)資金短缺，無法及時繳納；有的是因為投資失敗，導(dǎo)致沒有能力繳稅；有的是因為稅務(wù)部門稅收計劃的原因，導(dǎo)致沒有按時繳納；有的是納稅人對稅收政策法規(guī)的不理解，導(dǎo)致沒有準(zhǔn)確申報；也有的是由于納稅意識淡薄，故意拖欠稅款。

    因此，稅務(wù)人員在納稅人未按期繳納稅款中存在兩種風(fēng)險：一是稅務(wù)人員徇私舞弊或玩忽職守，不征或少征應(yīng)征稅款，致使國家遭受重大損失的還會構(gòu)成犯罪，依法追究刑事責(zé)任；二是未按稅收法律規(guī)定加收滯納金的風(fēng)險。

    未按期完成審核的瀆職風(fēng)險與程序風(fēng)險

    按土地增值稅清算管理規(guī)程相關(guān)規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)清算審核期限為90天。但是在清算過程中，由于征納雙方對清算結(jié)果的反復(fù)溝通與交流意見，以及房地產(chǎn)開發(fā)項目的復(fù)雜程度等等，往往會導(dǎo)致不能按期完成審核工作任務(wù)。稅務(wù)部門必須在規(guī)定的期限內(nèi)完成土地增值稅清算審核工作。

    因此，未按期完成清算審核有兩處風(fēng)險：一是徇私舞弊、玩忽職守等瀆職行為風(fēng)險；二是超過期限而引起未按規(guī)定程序辦事，濫用職權(quán)、故意刁難納稅人風(fēng)險。

    未按期下達(dá)結(jié)論的瀆職風(fēng)險與不作為風(fēng)險

    在清算過程中，最難的就是出結(jié)論，主要是因為征納雙方在證據(jù)采信、適用法規(guī)、計算方法等方面存在爭議。檢查結(jié)論是向納稅人告知檢查結(jié)果，也是催繳稅款的法律文書與依據(jù)。

    因此，如果未按規(guī)定的期限下達(dá)結(jié)論書，存在以下風(fēng)險：一是存在徇私舞弊、玩忽職守等瀆職行為風(fēng)險，稅款金額較大的還有可能構(gòu)成犯罪；二是存在濫用職權(quán)、故意刁難納稅人，以及不作為、懶作為，侵害納稅人利益等風(fēng)險。稅務(wù)機(jī)關(guān)必須在規(guī)定的期限內(nèi)下達(dá)《土地增值稅清算審核結(jié)論通知書》，告知納稅人應(yīng)補(bǔ)繳稅款金額、繳納期限等。

    未按規(guī)定移送的違法風(fēng)險與行政復(fù)議風(fēng)險

    《稅收征收管理法》第四十條對強(qiáng)制執(zhí)行、第七十七條對涉稅移送、第八十八條對行政復(fù)議等分別做了規(guī)定，不按規(guī)定移送就是違法。

    因此，未按規(guī)定移送存在兩種風(fēng)險：一是違法不移送，有瀆職并可能構(gòu)成犯罪的風(fēng)險；二是強(qiáng)制執(zhí)行或移送后，引起納稅人行政復(fù)議的風(fēng)險。所以，稅務(wù)人員要增強(qiáng)法治意識，符合移送條件的就必須移送，不能因為怕納稅人提起行政復(fù)議而不敢進(jìn)行移送。

    （作者單位：江西省瑞昌市地稅局）