大家好！歡迎來到稅務(wù)講堂。我是國家稅務(wù)總局貨物勞務(wù)稅司副司長劉運毛。為支持小微企業(yè)和制造業(yè)等行業(yè)發(fā)展，提振市場主體信心、激發(fā)市場主體活力，2022年3月21日，財政部和稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號，以下簡稱“14號公告”），明確了小微企業(yè)和制造業(yè)等行業(yè)留抵退稅政策。同時，稅務(wù)總局相應(yīng)配套制發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度有關(guān)征管事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2022年第4號，以下簡稱“4號公告”），對相關(guān)征管問題進行明確。為方便廣大納稅人更好地理解和享受政策，在這里我就有關(guān)2022年留抵退稅新政的重點內(nèi)容以及納稅人關(guān)心的熱點問題進行解讀。

一、關(guān)于留抵退稅新政的主要內(nèi)容

今年的留抵退稅新政有三大特點：一是聚焦“小微企業(yè)和重點支持行業(yè)”；二是“增量留抵和存量留抵”并退；三是“制度性、一次性和階段性”安排并舉。具體來說，新政主要包括兩大類:一是小微企業(yè)留抵退稅政策，即在2022年對所有行業(yè)符合條件的小微企業(yè)，一次性退還存量留抵稅額，并按月退還增量留抵稅額；二是制造業(yè)等行業(yè)留抵退稅政策，對“制造業(yè)”“科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)”“電力、熱力、燃氣及水生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)”“交通運輸、倉儲和郵政業(yè)”“軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”“生態(tài)保護和環(huán)境治理業(yè)”六個行業(yè)符合條件的企業(yè)，一次性退還存量留抵稅額，并按月全額退還增量留抵稅額。這里著重說明和強調(diào)五個問題：

第一，將先進制造業(yè)按月退還增量留抵稅額的政策范圍擴大到所有小微企業(yè)和六個重點行業(yè)，并作為一項長期性政策。第二，對所有符合條件的小微企業(yè)和制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)在2019年4月1日前形成的存量留抵稅額予以退還。這項存量留抵退稅政策是一次性政策。這里的“一次性”，是指納稅人在獲得存量留抵退稅后，將不再有存量留抵稅額。第三，2019年開始實施的普遍性留抵退稅政策，設(shè)置了“連續(xù)六個月增量留抵稅額大于零，且第六個月不低于50萬元”的退稅門檻，此次對小微企業(yè)階段性取消這一退稅門檻，14號公告第一條中規(guī)定，執(zhí)行期限為2022年12月31日前。第四，小微企業(yè)和制造業(yè)等行業(yè)留抵退稅政策的適用主體不僅指企業(yè)，還包括按照一般計稅方法計稅的個體工商戶。第五，從政策分類及條件看，小微企業(yè)留抵退稅政策和制造業(yè)等行業(yè)留抵退稅政策的適用主體可能存在重疊，也就是說，某個納稅人，比如制造業(yè)小微企業(yè)，既可以適用小微企業(yè)留抵退稅政策，也可以適用制造業(yè)等行業(yè)留抵退稅政策，納稅人可以自主選擇適用，其政策實施的效果是一樣的。

二、關(guān)于留抵退稅新政適用主體的確定

一是關(guān)于制造業(yè)等六個行業(yè)的確定。對于適用制造業(yè)等六個行業(yè)留抵退稅政策納稅人的確定，延續(xù)了此前先進制造業(yè)留抵退稅政策“從主”適用原則，按照納稅人的主營業(yè)務(wù)來判斷納稅人是否滿足行業(yè)相關(guān)條件，而非以納稅人登記的行業(yè)確定。也就是說，只要納稅人從事制造業(yè)等六個行業(yè)業(yè)務(wù)相應(yīng)發(fā)生的增值稅銷售額合計占全部增值稅銷售額的比重超過50％，即符合制造業(yè)等六個行業(yè)的主體條件。這里需要著重說明三個問題：

第一，關(guān)于銷售額比重的計算區(qū)間。銷售額比重根據(jù)納稅人申請退稅前連續(xù)12個月的銷售額計算確定。需要大家注意的是，在計算銷售額占比時，計算公式的分子為六個行業(yè)項下增值稅銷售額的合計數(shù)。第二，關(guān)于行業(yè)登記信息。對于納稅人六類收入占比超過50%，但納稅人登記的行業(yè)信息不屬于這六個行業(yè)的，特別是六個行業(yè)中某類收入為該納稅人各類收入的最高值時，建議納稅人及時按規(guī)定辦理行業(yè)登記信息變更。第三，關(guān)于先進制造業(yè)留抵退稅政策停止執(zhí)行。在先進制造業(yè)增量留抵退稅政策擴大到制造業(yè)等六個行業(yè)，并對存量留抵稅額實施退稅后，制造業(yè)等六個行業(yè)留抵退稅政策已經(jīng)完全覆蓋了此前的先進制造業(yè)增量留抵退稅政策。因此，新政實施后，先進制造業(yè)增量留抵退稅政策同時停止執(zhí)行。

二是關(guān)于企業(yè)規(guī)模的劃型標(biāo)準(zhǔn)。目前，相關(guān)部門對外公布的劃型標(biāo)準(zhǔn)主要有兩個：一是由人民銀行等5部門發(fā)布的《金融業(yè)企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》，按照“資產(chǎn)總額”這1項指標(biāo)對金融業(yè)企業(yè)進行劃型；二是工信部等4部委發(fā)布的《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》，采用“營業(yè)收入”“資產(chǎn)總額”和“從業(yè)人員”三個指標(biāo)中的一個或兩個指標(biāo)組合，分別對16類行業(yè)進行劃型。此外，還有“教育”“衛(wèi)生”等6類行業(yè)未納入該劃型標(biāo)準(zhǔn)。

為切實保障留抵退稅政策落地落實，堅持規(guī)范統(tǒng)一和全覆蓋的原則，留抵退稅政策中采用了上述兩個標(biāo)準(zhǔn)中的“營業(yè)收入”和“資產(chǎn)總額”兩個指標(biāo)來確定企業(yè)規(guī)模。同時，對這兩個標(biāo)準(zhǔn)中未設(shè)置“營業(yè)收入”或“資產(chǎn)總額”指標(biāo)的行業(yè)，以及未納入兩個標(biāo)準(zhǔn)劃型的行業(yè)，明確劃型標(biāo)準(zhǔn)如下：微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為增值稅銷售額（年）100萬元以下（不含100萬元）；小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為增值稅銷售額（年）2000萬元以下（不含2000萬元）；中型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為增值稅銷售額（年）1億元以下（不含1億元）。

這里著重強調(diào)三個問題：第一，資產(chǎn)總額指標(biāo)按照納稅人上一會計年度年末值確定。第二，營業(yè)收入指標(biāo)按照納稅人上一會計年度增值稅銷售額確定。增值稅銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額。適用增值稅差額征稅政策的，以差額后的銷售額確定。第三，《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》在劃型指標(biāo)的運用上，有的需要同時滿足兩個指標(biāo)，有的只需要滿足其中一個指標(biāo)即可，納稅人應(yīng)根據(jù)其所處不同國民經(jīng)濟行業(yè)適用相應(yīng)的劃型指標(biāo)。

三、關(guān)于留抵退稅基本條件

2022年留抵退稅新政延續(xù)了先進制造業(yè)增量留抵退稅政策的基本退稅條件，即需要同時滿足以下四項條件：（1）納稅信用等級為A級或者B級；（2）申請退稅前36個月未發(fā)生騙取留抵退稅、騙取出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形；（3）申請退稅前36個月未因偷稅被稅務(wù)機關(guān)處罰兩次及以上；（4）2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策。

這里需要說明三個問題：第一，這四項條件對小微企業(yè)留抵退稅政策和制造業(yè)等行業(yè)留抵退稅政策同樣適用；第二，這四項條件對增量留抵退稅和存量留抵退稅同樣適用；第三，新政出臺后，《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（2019年第39號）規(guī)定的普遍性留抵退稅政策，即老政策繼續(xù)實施，相較于新政策，老政策除需同時符合這四項條件外，仍需要滿足“連續(xù)六個月增量留抵稅額大于零，且第六個月不低于50萬元”的退稅門檻要求。

四、關(guān)于留抵退稅額的計算

一是關(guān)于存量留抵稅額和增量留抵稅額。允許退還的留抵稅額，是以留抵稅額的余額為基礎(chǔ)進行計算的，留抵稅額包括增量留抵稅額和存量留抵稅額。

存量留抵稅額，是指留抵退稅制度實施前納稅人形成的留抵稅額。在確定存量留抵稅額時，以納稅人2019年3月底的期末留抵稅額為標(biāo)準(zhǔn)值。如果納稅人當(dāng)期期末留抵稅額大于2019年3月底的期末留抵稅額，以2019年3月底數(shù)為存量留抵稅額。如果納稅人當(dāng)期期末留抵稅額小于2019年3月底的期末留抵稅額，以納稅人當(dāng)期的期末留抵稅額為存量留抵稅額。需要注意的是，一次性退還存量留抵稅額后，存量留抵稅額為零。

增量留抵稅額，是指留抵退稅制度實施后，即2019年4月1日以后納稅人新增加的留抵稅額。如前所述，如果納稅人當(dāng)期的期末留抵稅額大于2019年3月底的期末留抵稅額，則增加部分即為增量留抵稅額。需要注意的是，一旦納稅人獲得存量留抵退稅后，不再需要與2019年3月底的期末留抵稅額進行比較，當(dāng)期期末留抵稅額即為增量留抵稅額。

二是關(guān)于進項構(gòu)成比例的規(guī)定。為簡化操作，減輕納稅人核算負擔(dān)，此次留抵退稅新政策不區(qū)分存量留抵退稅和增量留抵退稅，均設(shè)置統(tǒng)一的進項構(gòu)成比例。同時，計算取數(shù)區(qū)間也與老政策相同，統(tǒng)一設(shè)置為2019年4月1日至申請退稅前。

需要說明的是，納入進項構(gòu)成比例計算的扣稅憑證中，增加了帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣全面數(shù)字化的電子發(fā)票和納入進項抵扣憑證范圍的收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票，作為進項構(gòu)成比例計算公式的分子，且這一調(diào)整也同樣適用于繼續(xù)實施的老政策。

三是關(guān)于可退還的留抵稅額。以納稅人當(dāng)期的增量留抵稅額或者存量留抵稅額，乘以進項構(gòu)成比例，即計算出納稅人當(dāng)期可退還的增量留抵稅額或者存量留抵稅額。

五、關(guān)于退稅申請時間

今年的留抵退稅新政策，區(qū)分增量和存量，聚焦關(guān)鍵時間節(jié)點，實行梯次分步退稅。具體時間安排是：

（一）關(guān)于增量留抵退稅。符合條件的小微企業(yè)和制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)，均可以自2022年4月納稅申報期起向主管稅務(wù)機關(guān)按月申請退還增量留抵稅額。

（二）關(guān)于存量留抵退稅。微型企業(yè)、小型企業(yè)、中型企業(yè)和大型企業(yè)，分別可以自2022年4月、5月、7月和10月納稅申報期起申請退還存量留抵稅額。

這里需要強調(diào)說明以下幾個事項：第一，納稅人在申請留抵退稅前，應(yīng)先完成當(dāng)期的增值稅納稅申報。第二，留抵退稅申請時間的一般規(guī)定是，納稅人應(yīng)在增值稅納稅申報期內(nèi)申請留抵退稅；同時，考慮到今年留抵退稅涉及眾多小微企業(yè)等市場主體，為更好地服務(wù)納稅人，2022年4-6月申請留抵退稅的時間已從納稅申報期內(nèi)延長至每月的最后一個工作日。自2022年7月開始，申請留抵退稅的時間恢復(fù)為增值稅納稅申報期內(nèi)。第三，延長4-6月留抵退稅申請時間的規(guī)定，不僅適用于此次出臺的新政策，同時也適用于繼續(xù)實施的老政策。第四，存量留抵退稅和增量留抵退稅申請時間存在一定差異，為避免給納稅人造成不必要負擔(dān)，如果符合規(guī)定的退稅申請時間，納稅人可以同時申請存量留抵退稅和增量留抵退稅。比如，微型企業(yè)在2022年4月既可以申請存量留抵退稅，也可以申請增量留抵退稅，因此，微型企業(yè)在4月份完成當(dāng)期增值稅納稅申報后，只需要向主管稅務(wù)機關(guān)提交一次退稅申請，即可同時申請存量留抵退稅和增量留抵退稅。第五，上述時間為申請一次性存量留抵退稅的起始時間，納稅人在當(dāng)期未申請的，以后納稅申報期也可以按規(guī)定申請。比如，微型企業(yè)可以自2022年4月納稅申報期起申請存量留抵退稅，如果4月份未申請，5月及以后也可以提出退稅申請。

六、與即征即退、先征后返（退）政策銜接

按照現(xiàn)行規(guī)定，納稅人不能同時適用留抵退稅政策和即征即退、先征后返（退）政策，也就是說，享受過即征即退、先征后返（退）的，不得申請留抵退稅；已獲得留抵退稅的，也不得再享受即征即退、先征后返（退）。此次留抵退稅力度加大后，可能有此前選擇享受即征即退、先征后返（退）的納稅人，希望重新選擇留抵退稅；同時也有納稅人在申請留抵退稅時未考慮全面，也希望給予重新選擇享受即征即退、先征后返（退）的機會。針對上述納稅人關(guān)切，14號公告明確規(guī)定，納稅人可以在2022年10月31日前一次性將已取得的留抵退稅款全部繳回后，按規(guī)定申請享受增值稅即征即退、先征后返（退）政策。納稅人自2019年4月1日起已享受增值稅即征即退、先征后返（退）政策的，可以在2022年10月31日前一次性將已退還的增值稅即征即退、先征后返（退）稅款全部繳回后，按規(guī)定申請退還留抵稅額。

這里需要強調(diào)的是，第一，納稅人需在2022年10月31日前完成全部已退稅款的繳回。第二，納稅人必須在將需繳回的留抵退稅款全部解繳入庫以后，才能轉(zhuǎn)入進項稅額繼續(xù)抵扣；未全部繳回入庫的，不得轉(zhuǎn)入繼續(xù)抵扣。

七、關(guān)于留抵退稅征管規(guī)定

2019年建立留抵退稅制度時，稅務(wù)總局配套制發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于辦理增值稅期末留抵稅額退稅有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第20號，以下簡稱20號公告)，對留抵退稅申請、受理、審核、退庫等全環(huán)節(jié)流程相關(guān)征管事項進行了明確規(guī)定。此次出臺的留抵退稅政策，并未對現(xiàn)行退稅辦理流程作實質(zhì)性調(diào)整。分環(huán)節(jié)看，具體規(guī)定如下：

一是關(guān)于納稅人申請留抵退稅環(huán)節(jié)。納稅人申請留抵退稅時，只需要提交一張《退（抵）稅申請表》，這張申請表可以通過辦稅服務(wù)廳當(dāng)面提交，也可以通過電子稅務(wù)局網(wǎng)上提交。結(jié)合新政策內(nèi)容，《退（抵）稅申請表》的填報內(nèi)容做了相應(yīng)調(diào)整，增加了部分欄次，調(diào)整了部分欄次表述，同時，為便利納稅人申請退稅，各地電子稅務(wù)局已實現(xiàn)《退（抵）稅申請表》中大部分數(shù)據(jù)的預(yù)填功能，納稅人也可以結(jié)合實際經(jīng)營情況對預(yù)填內(nèi)容進行修改，最后進行確認，即可提交退稅申請。

二是關(guān)于核準(zhǔn)留抵退稅環(huán)節(jié)。稅務(wù)機關(guān)受理納稅人的留抵退稅申請后，將按規(guī)定進行退稅審核，并根據(jù)不同情況出具審核結(jié)果。第一種情形是，納稅人符合全部退稅條件，且未發(fā)現(xiàn)任何風(fēng)險疑點及未處理事項，準(zhǔn)予留抵退稅。第二種情形是，納稅人不符合留抵退稅的一項或多項條件的，不予留抵退稅。第三種情形是，雖然納稅人符合留抵退稅條件，但存在風(fēng)險疑點或相關(guān)未處理事項的，將暫停辦理留抵退稅，并對相關(guān)風(fēng)險疑點進行排查，對未處理事項進行處理。處理完畢后，再按規(guī)定繼續(xù)辦理留抵退稅。

三是關(guān)于開具稅收收入退還書環(huán)節(jié)。當(dāng)稅務(wù)機關(guān)作出準(zhǔn)予退稅的決定后，將相應(yīng)開具稅收收入退還書，并發(fā)送給同級國庫部門。

四是關(guān)于稅款退庫環(huán)節(jié)。國庫部門收到稅務(wù)機關(guān)發(fā)送的稅收收入退還書后，按規(guī)定進行退庫審核，審核通過后，將退稅款退付到納稅人指定的賬戶上。

以上就是我今天講解的全部內(nèi)容，謝謝大家！

二     增值稅留抵退稅熱點問答

1、何謂“留抵退稅” ？公告出臺的背景是什么？

答：留抵退稅，就是把增值稅期末未抵扣完的稅額按規(guī)定退還給納稅人。就是把將來交稅時可以抵扣的增值稅留抵稅額，提前退還企業(yè)，直接改善企業(yè)現(xiàn)金流，減輕企業(yè)資金壓力。如某制造業(yè)企業(yè)籌建期購入廠房1000萬元，設(shè)備1000萬元，備用材料1000萬元，取得適用稅率增值稅專用發(fā)票，籌建期無銷售收入，有可抵扣留抵稅額450萬元。國際上對留抵稅額通常有兩種處理方式，一種是允許納稅人結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，另一種是依納稅人申請當(dāng)期退還。近年來，為了解決留抵稅額對企業(yè)現(xiàn)金流造成的影響，我國不斷完善增值稅期末留抵退稅制度，擴大留抵退稅范圍。

在2019年建立留抵退稅制度時，為便利納稅人辦理留抵退稅，稅務(wù)總局發(fā)布《國家稅務(wù)總局關(guān)于辦理增值稅期末留抵稅額退稅有關(guān)事項的公告》(2019年第20號，以下稱20號公告)，明確了留抵退稅辦理各環(huán)節(jié)的征管事項。2022年，進一步加大留抵退稅力度，在20號公告基礎(chǔ)上，結(jié)合今年出臺新政策具體情況，發(fā)布本公告對個別征管事項作補充規(guī)定。

2、新出臺的留抵退稅政策的主要內(nèi)容是什么？

答：根據(jù)黨中央、國務(wù)院關(guān)于加大增值稅期末留抵退稅（以下簡稱留抵退稅）力度的決策部署，從2022年4月1日起，進一步加大留抵退稅實施力度，將先進制造業(yè)按月全額退還增值稅增量留抵稅額政策范圍擴大至符合條件的小微企業(yè)、制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)（含個體工商戶），并一次性退還上述企業(yè)存量留抵稅額。

3、14號公告規(guī)定的小微企業(yè)是指什么？

答：14號公告規(guī)定的小型企業(yè)和微型企業(yè)，按照《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》(工信部聯(lián)企業(yè)2011300號)和《金融業(yè)企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》(銀發(fā)(2015309號)中的營業(yè)收入指標(biāo)、資產(chǎn)總額指標(biāo)確定。

上述規(guī)定所列行業(yè)企業(yè)中未采用營業(yè)收入指標(biāo)或資產(chǎn)總額指標(biāo)的以及未列明的行業(yè)企業(yè)，微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為增值稅銷售額(年)100萬元以下(不含100萬元);小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為增值稅銷售額(年)2000萬元以下(不含2000萬元)。

4、14號公告規(guī)定的制造業(yè)等行為企業(yè)有哪些?

答：按照14號公告的規(guī)定，制造業(yè)等行業(yè)納稅人，是指從事《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》中“制造業(yè)”“科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)”“電力、熱力、燃氣及水生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)”“軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”“生態(tài)保護和環(huán)境治理業(yè)”和“交通運輸、倉儲和郵政業(yè)”業(yè)務(wù)相應(yīng)發(fā)生的增值稅銷售額占全部增值稅銷售額的比重超過50%的納稅人。

需要說明的是，如果一個納稅人從事上述多項業(yè)務(wù)，以相關(guān)業(yè)務(wù)增值稅銷售額加總計算銷售額占比，從而確定是否屬于制造業(yè)等行業(yè)納稅人。

舉例說明:某納稅人2021年5月至2022年4月期間共取得增值稅銷售額1000萬元，其中:生產(chǎn)銷售設(shè)備銷售額300萬元，提供交通運輸服務(wù)銷售額300萬元，提供建筑服務(wù)銷售額400萬元。該納稅人2021年5月至2022年4月期間發(fā)生的制造業(yè)等行業(yè)銷售額占比為60%[=(300+300)/10001。因此，該納稅人當(dāng)期屬于制造業(yè)等行業(yè)納稅人。

5、享受存量留抵退稅和按月增量留抵退稅政策符合哪些條件？小微企業(yè)、制造業(yè)等行業(yè)納稅人按照14號公告規(guī)定申請留抵退稅，需要滿足什么條件？

答：享受留抵退稅政策的納稅人是符合條件的增值稅一般納稅人，增值稅小規(guī)模納稅人實行簡易計稅，沒有留抵稅額，也就不符合留抵退稅條件。

留抵退稅政策所稱中型企業(yè)、小型企業(yè)和微型企業(yè)，按照《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號）和《金融業(yè)企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》（銀發(fā)〔2015〕309號）中的營業(yè)收入指標(biāo)、資產(chǎn)總額指標(biāo)確定。上述規(guī)定所列行業(yè)企業(yè)中未采用營業(yè)收入指標(biāo)或資產(chǎn)總額指標(biāo)的以及未列明的行業(yè)企業(yè)，微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為增值稅銷售額（年）100萬元以下（不含100萬元）；小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為增值稅銷售額（年）2000萬元以下（不含2000萬元）。大型企業(yè)，是指除上述中型企業(yè)、小型企業(yè)和微型企業(yè)外的其他企業(yè)。其中，資產(chǎn)總額指標(biāo)按照納稅人上一會計年度年末值確定。營業(yè)收入指標(biāo)按照納稅人上一會計年度增值稅銷售額確定；不滿一個會計年度的，按照以下公式計算：增值稅銷售額（年）=上一會計年度企業(yè)實際存續(xù)期間增值稅銷售額/企業(yè)實際存續(xù)月數(shù)×12。

按照14號公告規(guī)定辦理留抵退稅的小微企業(yè)、制造業(yè)等行業(yè)納稅人，需同時符合以下條件:

(一)納稅信用等級為A級或者B級；

(二)申請退稅前36個月未發(fā)生騙取留抵退稅、騙取出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形；

(三)申請退稅前36個月未因偷稅被稅務(wù)機關(guān)處罰兩次及以上；

(四)2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返(退)政策。

這里需要說明三個問題：第一，這四項條件對小微企業(yè)留抵退稅政策和制造業(yè)等行業(yè)留抵退稅政策同樣適用；第二，這四項條件對增量留抵退稅和存量留抵退稅同樣適用；第三，新政出臺后，《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（2019年第39號）規(guī)定的普遍性留抵退稅政策，即老政策繼續(xù)實施，相較于新政策，老政策除需同時符合這四項條件外，仍需要滿足“連續(xù)六個月增量留抵稅額大于零，且第六個月不低于50萬元”的退稅門檻要求。

　　小規(guī)模納稅人適用5%征收率的應(yīng)稅銷售收入，主要有銷售不動產(chǎn)、出租不動產(chǎn)、勞務(wù)派遣選擇5%差額繳納增值稅等等業(yè)務(wù)，在4月1日至12月31日間，不能享受免稅政策，仍應(yīng)按照相關(guān)規(guī)定計算繳納增值稅。

6、納稅人按照14號公告規(guī)定申請退還的存量留抵退稅額如何確定？

答：14號公告規(guī)定的存量留抵稅額，區(qū)分以下情形確定:

(一)納稅人獲得一次性存量留抵退稅前，當(dāng)期期末留抵稅額大于或等于2019年3月31日期末留抵稅額的，存量留抵稅額為2019年3月31日期末留抵稅額:當(dāng)期期末留抵稅額小于2019年3月31日期末留抵稅額的，存量留抵稅額為當(dāng)期期末留抵稅額。

(二)納稅人獲得一次性存量留抵退稅后，存量留抵稅額為零。

舉例說明:某微型企業(yè)2019年3月31日的期末留抵稅額為100萬元，2022年4月申請一次性存量留抵退稅時，如果當(dāng)期期末留抵稅額為120萬元，該納稅人的存量留抵稅額為100萬元;如果當(dāng)期期末留抵稅額為80萬元，該納稅人的存量留抵稅額為80萬元。該納稅人在4月份獲得存量留抵退稅后，將再無存量留抵稅額。

7、納稅人按照14號公告規(guī)定申請退還的增量留抵退稅如何確定？

答：14號公告規(guī)定的增量留抵稅額，區(qū)分以下情形確定:

(一)納稅人獲得一次性存量留抵退稅前，增量留抵稅額為當(dāng)期期末留抵稅額與2019年3月31日相比新增加的留抵稅額。

(二)納稅人獲得一次性存量留抵退稅后，增量留抵稅額為當(dāng)期期末留抵稅額。

舉例說明:某納稅人2019年3月31日的期未留抵稅額為100萬元，2022年7月31日的期末留抵稅額為120萬元，在8月納稅申報期申請增量留抵退稅時，如果此前未獲得一次性存量留抵退稅，該納稅人的增量留抵稅額為20萬元(=120-100);如果此前已獲得一次性存量留抵退稅，該納稅人的增量留抵稅額為120萬元。

8、納稅人按照14號公告規(guī)定申請增量留抵退稅的具體時間是什么？

答:按照14號公告規(guī)定，符合條件的小微企業(yè)和制造業(yè)等行業(yè)納稅人，均可以自2022年4月納稅申報期起向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還增量留抵稅額。

9、納稅人按照14號公告規(guī)定申請存量留抵退稅的具體時間是什么？

答：按照14號公告的規(guī)定，符合條件的小微企業(yè)和制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)，申請存量留抵退稅的起始時間如下:

(一)微型企業(yè)，可以自2022年4月納稅申報期起向主管稅務(wù)機關(guān)申請一次性退還存量留抵稅額;

(二)小型企業(yè)，可以自2022年5月納稅申報期起向主管稅務(wù)機關(guān)申請一次性退還存量留抵稅額;

(三)制造業(yè)等行業(yè)中的中型企業(yè)，可以自2022年7月納稅申報期起向主管稅務(wù)機關(guān)申請一次性退還存量留抵稅額;

(四)制造業(yè)等行業(yè)中的大型企業(yè)，可以自2022年10月納稅申報期起向主管稅務(wù)機關(guān)申請一次性退還存量留抵稅額。

需要說明的是，上述時間為申請一次性存量留抵退稅的起始時間，當(dāng)期未申請的，以后納稅申報期也可以按規(guī)定申請。

10、今年出臺的留抵退稅政策，明確了納稅人可申請存量留抵退稅和增量留抵退稅，和此前的增量留抵退稅相比，退稅辦理流程有什么變化?

答：按照14號公告規(guī)定辦理留抵退稅的具體流程，包括退稅申請、受理、審核、退庫等環(huán)節(jié)的相關(guān)征管事項仍按照現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行。

另外，關(guān)于退稅申請時間的一般性規(guī)定是，納稅人在納稅申報期內(nèi)完成當(dāng)期增值稅納稅申報后申請留抵退稅?？紤]到今年退稅力度大、涉及納稅人多，為做好退稅服務(wù)工作，確保小微企業(yè)等市場主體盡快獲得留抵退稅，將2022年4月至6月的留抵退稅申請時間，從申報期內(nèi)延長至每月的最后一個工作日。需要說明的是，納稅人仍需在完成當(dāng)期增值稅納稅申報后申請留抵退稅。

11、納稅人適用14號公告規(guī)定的留抵退稅政策，需要提交書面退稅申請材料？和此前辦理退稅相比，有哪些調(diào)整變化？

答：納稅人適用14號公告規(guī)定的留抵退稅政策，在申請辦理留抵退稅時提交的退稅申請資料無變化，僅需要提交一張《退(抵)稅申請表》。需要說明的是，《退(抵稅申請表》可通過電子稅務(wù)局線上提交，也可以通過辦稅服務(wù)廳線下提交。結(jié)合今年出臺的留抵退稅政策規(guī)定，對原《退(抵)稅申請表》中的部分填報內(nèi)容做了相應(yīng)調(diào)整，納稅人申請留抵退稅時，可結(jié)合其適用的具體政策和實際生產(chǎn)經(jīng)營等情況進行填報。

12、納稅人申請留抵退稅是計算的進項構(gòu)成比例有什么變化嗎？

答：按照14號公告的有關(guān)規(guī)定，計算進項構(gòu)成比例涉及的扣稅憑證種類進行了微調(diào)，增加了含帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣全面數(shù)字化的電子發(fā)票、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票兩類。調(diào)整后的進項構(gòu)成比例，為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期已抵扣的增值稅專用發(fā)票(含帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣全面數(shù)字化的電子發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票)、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進項稅額的比重。

需要說明的是，上述計算進項構(gòu)成比例的規(guī)定，不僅適用于14號公告規(guī)定的留抵退稅政策，同時也適用于《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(2019年第39號)規(guī)定的留抵退稅政策。

13、留抵稅額如何計算 ？納稅人在計算進項構(gòu)成比例時，是否需要對進行稅額轉(zhuǎn)出部分進行調(diào)整？

答：小微企業(yè)和制造業(yè)等行業(yè)按照以下公式計算允許退還的留抵稅額：允許退還的增量（存量）留抵稅額=增量（存量）留抵稅額×進項構(gòu)成比例×100% 。

按照14公告規(guī)定，計算允許退還的留抵稅額涉及的進項構(gòu)成比例，為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期已抵扣的增值稅專用發(fā)票(含帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣全面數(shù)字化的電子發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票)、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進項稅額的比重。

為減輕納稅人退稅核算負擔(dān)，在計算進項構(gòu)成比例時，納稅人在上述計算期間內(nèi)發(fā)生的進項稅額轉(zhuǎn)出部分無需扣減。

舉例說明:某制造業(yè)納稅人2019年4月至2022年3月取得的進項稅額中，增值稅專用發(fā)票500萬元，道路通行費電子普通發(fā)票100萬元，海關(guān)進口增值稅專用繳款書200萬元，農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票抵扣進項稅額200萬元。2021年12月，該納稅人因發(fā)生非正常損失，此前已抵扣的增值稅專用發(fā)票中，有50萬元進項稅額按規(guī)定作進項稅轉(zhuǎn)出。該納稅人2022年4月按照14號公告的規(guī)定申請留抵退稅時，進項構(gòu)成比例的計算公式為:進項構(gòu)成比例=(500+100+200)÷(500+100+200+200)

x100%=80%。進項轉(zhuǎn)出的50萬元，在上述計算公式的分子、分母中均無需扣減。

14、納稅人按照14號公告規(guī)定申請一次性繳回全部留抵退稅款的，需要向稅務(wù)機關(guān)提交什么材料？繳回的留抵退稅款，能否結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣？

答：納稅人按規(guī)定向主管稅務(wù)機關(guān)申請繳回已退還的全部留抵退稅款時，可通過電子稅務(wù)局或辦稅服務(wù)廳提交《繳回留抵退稅申請表》。納稅人在一次性繳回全部留抵退稅款后，可在辦理增值稅納稅申報時，相應(yīng)調(diào)增期末留抵稅額，并可繼續(xù)用于進項稅額抵扣。

舉例說明:某納稅人在2019年4月1日后，陸續(xù)獲得留抵退稅100萬元。因納稅人想要選擇適用增值稅即征即退政策，于2022年4月3日向稅務(wù)機關(guān)申請繳回留抵退稅款，4月5日，留抵退稅款100萬元已全部繳回入庫。該納稅人在4月10日辦理2022年3月(稅款所屬期)的增值稅納稅申報時，可在《增值稅納稅申報表附列資料(二)(本期進項稅額明細)》第22欄“上期留抵稅額退稅”填寫 -100萬元”，將已繳回的100萬元留抵退稅款調(diào)增期末留抵稅額，并用于當(dāng)期或以后期間繼續(xù)抵扣。

15、納稅人按規(guī)定繳回已退還的增值稅即征即退、先征后返（退）稅款的，什么時候可以申請辦理留抵退稅？

答：納稅人在2022年10月31日前將已退還的增值稅即征即退、先征后返（退）稅款一次性全部繳回后，即可在規(guī)定的留抵退稅申請期內(nèi)申請辦理留抵退稅。

16、納稅人按規(guī)定繳回已退還的全部留抵退稅款的，什么時候可以申請適用增值稅即征即退或先征后返（退）政策？

答：納稅人在2022年10月31日前將已退還的增值稅留抵退稅款一次性全部繳回后，即可在繳回后的增值稅納稅申報期內(nèi)按規(guī)定申請適用即征即退、先征后返(退)政策。

17、14號公告規(guī)定的一次性申請繳回留抵退稅或即征即退，是否只能申請一次？

答：14號公告規(guī)定，納稅人可以在2022年10月31日前一次性將已取得的留抵退稅款全部繳回后，按規(guī)定申請享受增值稅即征即退、先征后返(退)政策。納稅人自2019年4月1日起已享受增值稅即征即退、先征后返(退)政策的，可以在2022年10月31日前一次性將已取得的增值稅即征即退、先征后返(退)稅款全部繳回后，按規(guī)定申請留抵退稅。

上述規(guī)定中的一次性全部繳回，是指納稅人在2022年10月31日前繳回相關(guān)退稅款的次數(shù)為一次。

18、納稅人申請辦理存量留抵退稅和增量留抵退稅從征管規(guī)定上看有什么區(qū)別嗎？

答：14號公告規(guī)定，除本公告補充的相關(guān)規(guī)定外，納稅人辦理留抵退稅的其他事項，均繼續(xù)按照20號公告的規(guī)定執(zhí)行，其中，納稅人辦理存量留抵退稅與辦理增量留抵退稅的相關(guān)征管規(guī)定一致。

19、當(dāng)前納稅信用級別不是A級或B級，還有機會享受增值稅留抵退稅政策嗎？

答：稅務(wù)機關(guān)將于2022年4月發(fā)布2021年度的納稅信用評價結(jié)果。當(dāng)前納稅信用級別不是A級或B級的納稅人，在2021年度的納稅信用評價中，達到納稅信用A級或B級的，可按照新的納稅信用級別確定是否符合申請留抵退稅條件。

20、2021年度納稅信用評價結(jié)果若不再是A級或B級，之前已經(jīng)按規(guī)定申請辦理的留抵退稅是否需要退回？

答：納稅人申請增值稅留抵退稅，以納稅人向主管稅務(wù)機關(guān)提交《退(抵)稅申請表》時點的納稅信用級別確定是否符合申請留抵退稅條件。已完成退稅的納稅信用A級或B級納稅人，因納稅信用年度評價、動態(tài)調(diào)整等原因，納稅信用級別不再是A級或B級的，其已取得的留抵退稅款不需要退回。

21、個體工商戶已按照省稅務(wù)機關(guān)公布的納稅信用管理辦法參加納稅信用評價，是否還可以申請參照企業(yè)納稅信用評價方式開展評價？

答：適用增值稅一般計稅方法的個體工商戶，已按照省稅務(wù)機關(guān)公布的納稅信用管理辦法參加評價的，可自本公告發(fā)布之日起，自愿向主管稅務(wù)機關(guān)申請參照企業(yè)納稅信用評價指標(biāo)和評價方式參加評價。自愿申請參加納稅信用評價的，自新的評價結(jié)果發(fā)布后，按照新的評價結(jié)果確定是否符合申請留抵退稅條件。

22、納稅人退回留抵退稅款，想享受增值稅即征即退、先征后返（退）政策應(yīng)如何辦理？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度有關(guān)征管事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2022年第4號)，三、納稅人按照14號公告第十條的規(guī)定，需要申請繳回已退還的全部留抵退稅款的，可通過電子稅務(wù)局或辦稅服務(wù)廳提交《繳回留抵退稅申請表》。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)自受理之日起5個工作日內(nèi)，依申請向納稅人出具留抵退稅款繳回的《稅務(wù)事項通知書》。納稅人在繳回已退還的全部留抵退稅款后，辦理增值稅納稅申報時，將繳回的全部退稅款在《增值稅及附加稅費申報表附列資料(二)》(本期進項稅額明細)第22欄“上期留抵稅額退稅”填寫負數(shù)，并可繼續(xù)按規(guī)定抵扣進項稅額。

23、加大“制造業(yè)”等行業(yè)留抵退稅，納稅人可以自什么時候開始申請？

答：根據(jù)《財政部稅務(wù)總局關(guān)于進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度的公告》(財政部稅務(wù)總局公告2022年第14號) 二、加大“制造業(yè)”、“科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)”、“電力、熱力、燃氣及水生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)”、“軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”、“生態(tài)保護和環(huán)境治理業(yè)”和“交通運輸、倉儲和郵政業(yè)”(以下稱制造業(yè)等行業(yè))增值稅期末留抵退稅政策力度，將先進制造業(yè)按月全額退還增值稅增量留抵稅額政策范圍擴大至符合條件的制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)(含個體工商戶，下同)，并一次性退還制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)存量留抵稅額。

(一)符合條件的制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)，可以自2022年4月納稅申報期起向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還增量留抵稅額。

(二)符合條件的制造業(yè)等行業(yè)中型企業(yè)，可以自2022年7月納稅申報期起向主管稅務(wù)機關(guān)申請一次性退還存量留抵稅額:符合條件的制造業(yè)等行業(yè)大型企業(yè)，可以自2022年10月納稅申報期起向主管稅務(wù)機關(guān)申請一次性退還存量留抵稅額。

……

十六、本公告自2022年4月1日施行。

24、加大小微企業(yè)留抵退稅力度，企業(yè)什么時間可以申請退稅？

答：根據(jù)《財政部稅務(wù)總局關(guān)于進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度的公告》(財政部稅務(wù)總局公告2022年第14號)，

一、加大小微企業(yè)增值稅期末留抵退稅政策力度，將先進制造業(yè)按月全額退還增值稅增量留抵稅額政策范圍擴大至符合條件的小微企業(yè)含個體工商戶，下同)，并一次性退還小微企業(yè)存量留抵稅額。

(一)符合條件的小微企業(yè)，可以自2022年4月納稅申報期起向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還增量留抵稅額。在2022年12月31日前，退稅條件按照本公告第三條規(guī)定執(zhí)行。

(二)符合條件的微型企業(yè)，可以自2022年4月納稅申報期起向主管稅務(wù)機關(guān)申請一次性退還存量留抵稅額;符合條件的小型企業(yè)，可以自2022年5月納稅申報期起向主管稅務(wù)機關(guān)申請一次性退還存量留抵稅額。

……

十六、本公告自2022年4月1日施行。

25、納稅人享受留抵退稅后還能享受即征即退、先征后退嗎？

答：根據(jù)《財政部稅務(wù)總局關(guān)于進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度的公告》(財政部稅務(wù)總局公告2022年第14號+、納稅人自2019年4月1日起已取得留抵退稅款的，不得再申請享受增值稅即征即退、先征后返(退)政策。納稅人可以在2022年10月31日前一次性將已取得的留抵退稅款全部繳回后，按規(guī)定申請享受增值稅即征即退、先征后返(退)政策。

納稅人自2019年4月1日起已享受增值稅即征即退、先征后返(退)政策的，可以在2022年10月31日前一次性將已退還的增值稅即征即退、先征后返(退)稅款全部繳回后，按規(guī)定申請退還留抵稅額。

……

十六、本公告自2022年4月1日施行。

26、2022年4月至6月的留抵退稅申請時間到每月幾號？

答：根據(jù)《財政部稅務(wù)總局關(guān)于進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度的公告》(財政部稅務(wù)總公告2022年第14號) 一、納稅人可以選擇向主管稅務(wù)機關(guān)申請留抵退稅，也可以選擇結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。納稅人應(yīng)在納稅申報期內(nèi)，完成當(dāng)期增值稅納稅申報后申請留抵退稅。2022年4月至6月的留抵退稅申請時間，延長至每月最后一個工作日。

納稅人可以在規(guī)定期限內(nèi)同時申請增量留抵退稅和存量留抵退稅。同時符合本公告第一條和第二條相關(guān)留抵退稅政策的納稅人，可任意選擇申請適用上述留抵退稅政策。

……

十六、本公告自2022年4月1日施行。

27、既適用免抵退稅又適用留抵退稅納稅人申請退稅順序又先后嗎？

答：根據(jù)《財政部稅務(wù)總局關(guān)于進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度的公告》(財政部稅務(wù)總局公告2022年第14號） 九、納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，適用免抵退稅辦法的，應(yīng)先辦理免抵退稅。免抵退稅辦理完畢后，仍符合本公告規(guī)定條件的，可以申請退還留抵稅額:適用免退稅辦法的，相關(guān)進項稅額不得用于退還留抵稅額。

……

十六、本公告自2022年4月1日施行。

28、納稅人可以同時申請辦理留抵退稅、免抵退稅嗎？

答：納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，適用免抵退稅辦法的，應(yīng)先辦理免抵退稅。免抵退稅辦理完畢后，仍符合規(guī)定條件的，可以申請退還留抵稅額；適用免退稅辦法的，相關(guān)進項稅額不得用于退還留抵稅額。

29、其他納稅人與小微企業(yè)和制造業(yè)等行業(yè)納稅人留抵退稅政策有何區(qū)別

答：其他納稅人（不含上述小微企業(yè)和制造業(yè)等6行業(yè)企業(yè)）留抵退稅政策與小微企業(yè)、制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)相比主要區(qū)別有兩點：一是其他企業(yè)退稅條件有“自2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)六個月（按季納稅的，連續(xù)兩個季度）增量留抵稅額均大于零，且第六個月增量留抵稅額不低于50萬元”的要求，小微企業(yè)和制造業(yè)等行業(yè)納稅人沒有此項要求；二是其他納稅人允許退還的增量留抵稅額為符合條件的60%，小微企業(yè)和制造業(yè)等行業(yè)納稅人允許退還的增量留抵稅額為符合條件的100%。

30、納稅人取得留抵退稅后應(yīng)如何處理？

答：納稅人取得退還的留抵稅額后，應(yīng)相應(yīng)調(diào)減當(dāng)期留抵稅額。 

如果發(fā)現(xiàn)納稅人存在留抵退稅政策適用有誤的情形，納稅人應(yīng)在下個納稅申報期結(jié)束前繳回相關(guān)留抵退稅款。 

以虛增進項、虛假申報或其他欺騙手段，騙取留抵退稅款的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其騙取的退稅款，并按照《中華人民共和國稅收征收管理法》等有關(guān)規(guī)定處理。

31、納稅人如果不屬于小微企業(yè)或制造業(yè)等行業(yè)，是否還能申請留抵退稅政策？

答：除小微企業(yè)、制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)以外的其他納稅人，可繼續(xù)按照《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號）的規(guī)定申請退還增量留抵稅額，其中，“進項構(gòu)成比例”的相關(guān)規(guī)定，按照財政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號執(zhí)行。