近期，國(guó)家稅務(wù)總局延安市稅務(wù)局第二稽查局依法查處了陜西永明煤礦有限公司騙享研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅費(fèi)優(yōu)惠偷稅案件。經(jīng)查，該公司通過(guò)違規(guī)擴(kuò)大研發(fā)人員范圍、虛列研發(fā)工時(shí)、將部分生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用材料違規(guī)列入研發(fā)材料費(fèi)用等手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)，違規(guī)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅費(fèi)優(yōu)惠，少繳企業(yè)所得稅184.94萬(wàn)元。針對(duì)其違法事實(shí)，稽查部門(mén)依法作出追繳稅款、加收滯納金并處罰款共計(jì)323.41萬(wàn)元的處理處罰決定。目前，涉案稅費(fèi)款、滯納金、罰款均已追繳入庫(kù)。

※ 年度申報(bào)額驟降65% 安全規(guī)程成查驗(yàn)障礙

稅務(wù)部門(mén)通過(guò)稅收大數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)，陜西永明煤礦有限公司企業(yè)所得稅申報(bào)存在異常：該公司在經(jīng)營(yíng)狀況并未發(fā)生明顯變化的前提下，企業(yè)所得稅年度申報(bào)額卻大幅下降了65%。

公司年度申報(bào)表附表顯示，其因獲批高新技術(shù)企業(yè)，企業(yè)所得稅稅率由25%調(diào)整至15%。但對(duì)比同行業(yè)同類型公司，年度申報(bào)額65%的降幅依然超出稅率優(yōu)惠調(diào)整的合理范圍。

針對(duì)這一疑點(diǎn)，檢查人員立即啟動(dòng)實(shí)地核查程序。在現(xiàn)場(chǎng)溝通中，財(cái)務(wù)人員解釋稱，公司重視科技創(chuàng)新、研發(fā)投入較大，如實(shí)申報(bào)享受了研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅費(fèi)優(yōu)惠；再疊加高新技術(shù)企業(yè)所得稅相關(guān)優(yōu)惠，致使年度申報(bào)額大幅下降，不存在違規(guī)行為。

為核實(shí)該情況，檢查人員要求進(jìn)入研發(fā)項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)實(shí)地查驗(yàn)。然而，研發(fā)項(xiàng)目主要在井下進(jìn)行，公司安全人員以“煤炭行業(yè)安全規(guī)程嚴(yán)禁非專業(yè)人員下井”為由拒絕配合。檢查人員隨后依法調(diào)取了公司12個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)決議、研發(fā)報(bào)告、物料領(lǐng)用單及專利證書(shū)等備查資料，從財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)入手展開(kāi)核查。

※ 全員“兼職”露出端倪? 研發(fā)費(fèi)用違規(guī)歸集

查閱資料時(shí)，檢查人員注意到，該公司的研發(fā)人員費(fèi)用歸集表中，既無(wú)具體人員構(gòu)成說(shuō)明，也缺少明確的薪酬發(fā)放記錄。于是，檢查人員進(jìn)一步調(diào)取了公司花名冊(cè)、全員工資表及研發(fā)人員工資表等原始資料，逐人核對(duì)崗位、學(xué)歷、薪金發(fā)放及考勤記錄。對(duì)比發(fā)現(xiàn)，該公司12個(gè)項(xiàng)目的研發(fā)崗位均由其他部門(mén)的員工兼職擔(dān)任，并無(wú)專職研發(fā)人員。

對(duì)于一個(gè)宣稱持續(xù)加大研發(fā)投入的企業(yè)來(lái)說(shuō)，如何依靠這種全員“兼職”的研發(fā)團(tuán)隊(duì)去實(shí)現(xiàn)技術(shù)創(chuàng)新呢？

帶著這個(gè)疑問(wèn)，檢查人員對(duì)研發(fā)人員構(gòu)成展開(kāi)專項(xiàng)篩查，結(jié)果發(fā)現(xiàn)：該公司申報(bào)的研發(fā)人員名單中不僅包含生產(chǎn)崗位的兼職人員，還將會(huì)計(jì)、人事等后勤人員納入其中。以某年度為例，該公司申報(bào)的70名研發(fā)人員中，就有13名為會(huì)計(jì)、人事等不直接從事研發(fā)活動(dòng)的后勤人員。公司辯稱，這些后勤人員均參與了研發(fā)項(xiàng)目的“輔助工作”。

然而，《關(guān)于<國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告>的解讀》明確指出，“輔助人員不應(yīng)包括為研發(fā)活動(dòng)從事后勤服務(wù)的人員?！痹摴镜臅?huì)計(jì)、人事等后勤人員并不屬于政策規(guī)定的輔助人員，相關(guān)資料中也沒(méi)有其參與研發(fā)的記錄，按規(guī)定相應(yīng)費(fèi)用不應(yīng)在稅前加計(jì)扣除。

同時(shí)，鑒于該公司研發(fā)人員均為兼職，檢查人員隨即對(duì)工時(shí)分配展開(kāi)核查，將公司申報(bào)數(shù)據(jù)與依法調(diào)取的人員工資表、考勤表逐條交叉核驗(yàn)。結(jié)果顯示，部分兼職人員的工時(shí)分配比例也存在異常。比如，某年11月，兼職研發(fā)人員胡某的考勤記錄顯示其參與研發(fā)活動(dòng)16天，但公司在申報(bào)研發(fā)費(fèi)用時(shí)，卻將其當(dāng)月全額薪資計(jì)入；又如，某年10月1日至5日，兼職研發(fā)人員張某的考勤記錄顯示其在本地某研發(fā)項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)簽到，但同期差旅憑證卻顯示張某正在外省出差培訓(xùn)并報(bào)銷了差旅費(fèi)用，公司違規(guī)將張某該時(shí)段的全額薪資計(jì)入了研發(fā)人員人工費(fèi)用。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)）對(duì)兼職研發(fā)人員人工費(fèi)用明確規(guī)定，“企業(yè)應(yīng)對(duì)其人員活動(dòng)情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除?！憋@然，該公司存在部分研發(fā)工時(shí)記錄不真實(shí)，未按要求對(duì)兼職研發(fā)人員相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行合理分配的問(wèn)題。

除此之外，檢查人員在分析人工費(fèi)用組成時(shí)，還發(fā)現(xiàn)了一項(xiàng)本不該出現(xiàn)的支出：該公司在申報(bào)時(shí)將企業(yè)年金納入了研發(fā)人員人工費(fèi)用進(jìn)行加計(jì)扣除。僅某一個(gè)年度，該公司就有93萬(wàn)元企業(yè)年金被違規(guī)計(jì)入了研發(fā)人員人工費(fèi)用。

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）關(guān)于人員人工費(fèi)用明確指出其范圍為“直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。”也就是說(shuō)，允許加計(jì)扣除的研發(fā)人員人工費(fèi)用并不包括企業(yè)年金，但符合規(guī)定的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)可作為“其他相關(guān)費(fèi)用”列支，限額進(jìn)行加計(jì)扣除，而該企業(yè)的人工費(fèi)用中并沒(méi)有相關(guān)支出。

除上述違規(guī)行為外，通過(guò)比對(duì)研發(fā)項(xiàng)目材料領(lǐng)用單、生產(chǎn)部門(mén)領(lǐng)料單以及倉(cāng)庫(kù)出入庫(kù)記錄，檢查人員還查明：該公司將部分生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用材料違規(guī)列入了研發(fā)材料費(fèi)用，總計(jì)虛增研發(fā)材料成本42萬(wàn)元。

※ 混淆成本企業(yè)認(rèn)罰 偷稅騙惠終遭懲戒

針對(duì)核查中發(fā)現(xiàn)的諸多問(wèn)題，檢查人員耐心細(xì)致地為公司財(cái)務(wù)人員講解研發(fā)人員界定標(biāo)準(zhǔn)、兼職研發(fā)人員工時(shí)分配要求以及研發(fā)費(fèi)用歸集范圍界限等相關(guān)政策。面對(duì)稅務(wù)部門(mén)查實(shí)的相關(guān)證據(jù)，公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人承認(rèn)對(duì)政策理解確有偏差，并表示將積極整改、接受處罰。最終，經(jīng)稅務(wù)部門(mén)查實(shí)，陜西永明煤礦有限公司在檢查所屬期內(nèi)，累計(jì)違規(guī)虛增研發(fā)成本1339萬(wàn)元。

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年40號(hào)）相關(guān)規(guī)定，延安市稅務(wù)局第二稽查局對(duì)企業(yè)違規(guī)享受的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除金額進(jìn)行了調(diào)整。

同時(shí)，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十三條第一款規(guī)定：納稅人偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

國(guó)家稅務(wù)總局延安市稅務(wù)局第二稽查局依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，對(duì)陜西永明煤礦有限公司的違法行為，作出追繳稅費(fèi)款、加收滯納金并處罰款的決定。