按照《財政部、國家稅務總局關于設備、器具扣除有關企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2018〕54號） 規(guī)定，對企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間購進的設備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過500萬元的，仍按原企業(yè)所得稅法的相關規(guī)定執(zhí)行。文件中所稱的設備、器具，指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)。那么，新購進的固定資產(chǎn)符合此文件規(guī)定一次性稅前扣除，在會計核算中可以直接計入損益嗎？

    答案是不可以。固定資產(chǎn)的確認、計量按照企業(yè)會計準則規(guī)定，須設置“固定資產(chǎn)”科目，正常計提折舊。此時將會產(chǎn)生稅會差異，必須通過填報申報表的方式進行調(diào)整。很明顯，一次性計入成本費用與通常意義上的會計折舊不同步，將造成固定資產(chǎn)賬面價值和計稅基礎不一致，從而產(chǎn)生稅會差異。

    例：A公司于2018年12月31日購買了一臺價值45000元的電子設備，滿足允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除的條件，會計上如果按3年計提折舊（不考慮增值稅，假設年初遞延所得稅負債余額為0），會計處理如下：

    借：固定資產(chǎn) 45000

    貸：銀行存款等 45000

    （1）2018年末由于該購入固定資產(chǎn)的價值可一次性計入成本費用在稅前扣除，那么它的計稅基礎為0，賬面價值仍為45000元，形成遞延所得稅負債11250元（45000×25%）。

    借：所得稅費用 11250

    貸：遞延所得稅負債 11250

    （2）2019年~2021年，每年應計提折舊15000元（45000÷3）。

    借：管理費用等 15000

    貸：累計折舊 15000

    （3）2019年~2021年，該固定資產(chǎn)每年形成稅會差異15000元，確認遞延所得稅負債3750元（15000×25%）。

    借：遞延所得稅負債 3750

    貸：所得稅費用 3750

    從上述例子可以看出，適用該政策的固定資產(chǎn)產(chǎn)生稅會差異的主要原因是，會計折舊準則與一次性計入成本費用的所得稅優(yōu)惠政策之間存在著時間差異。

    同時，固定資產(chǎn)入賬時間也因取得方式的不同而處理各異。實務中，企業(yè)購置設備的入賬時間應以發(fā)票開具時間為準；采取分期付款方式取得固定資產(chǎn)，以設備到貨的時間為準；自行建造的固定資產(chǎn)通常以竣工結(jié)算時間為準。雖然財稅〔2018〕54號文件對一次性計入成本費用的時間未作明確規(guī)定，但企業(yè)財務人員仍須在處理該問題時把握好稅會差異，避免因?qū)⒐潭ㄙY產(chǎn)多次重復扣除而帶來涉稅風險。

    特別需要注意，財稅〔2018〕54號文件中，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除不等同于一次性稅前扣除。比如，企業(yè)購入用于職工食堂的灶具，應計入職工福利費，只能按照規(guī)定的比例稅前扣除。稅務人員在檢查過程中，遇到執(zhí)行該政策的情況，應仔細查看購入固定資產(chǎn)的用途以及對應計入成本的情況。

    （作者單位：國家稅務總局六安市稅務局）